На главную
На главную

Инстpукция 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций»

Обозначение: Инстpукция 37
Название рус.: О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций
Статус: не действующий (Инструкцией МНС РФ от 15 июня 2000 г. N 62 настоящая Инструкция признана утратившей силу. С изменениями от 22.01.96, 12.02.96, 18.03.97 г.)
Дата актуализации текста: 01.10.2008
Дата добавления в базу: 01.02.2009
Дата введения в действие: 10.08.1995
Дата окончания срока действия: 15.06.2000
Разработан: Госналогслужба РФ
Утвержден: Госудаpственная налоговая служба РФ (10.08.1995)
Опубликован: Финансовая газета № 36, 39 1995<br>газета "Экономика и жизнь" № 36 1995

Инструкция Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995 г. N 37

 "О порядке исчисления иуплаты в бюджет налога

на прибыль предприятий и организаций"

 (с изменениями от 22 января, 12февраля 1996 г., 18 марта 1997 г.)

 

  Раздел 1.Плательщики налога

  Раздел 2. Объект  обложения налогом и порядок исчисления облагаемой

           прибыли

  Раздел 3. Ставкиналога на прибыль и порядок его зачисления в бюджет

  Раздел 4. Льготыпо налогу

  Раздел 5.Порядок исчисления и сроки уплаты налога

  Раздел 6.Налогообложение отдельных видов доходов предприятий

  Раздел 7.Специальные положения

  Раздел 8.Устранение двойного налогообложения

  Раздел 9.Ответственность  плательщиков и контрольналоговых органов

  Раздел 10.Порядок введения в действие

 

Приложение N 1. Перечень основной охотохозяйственнойпродукции

Приложение N 2.

    Пример N 1.Расчет уменьшения налогооблагаемой прибыли сельхозпред-

               приятия на сумму  прибыли,  полученной от  производства

               сельхозсырья и его переработки

    Пример N 2.Расчет уменьшения налогооблагаемой прибыли сельхозпред-

               приятия на сумму прибыли от реализации сельхозпродукции,

               переработанной на давальческих началах                 

Приложение N 3. Расчет налога с суммы превышенияфактических расходов на

               оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной   

Приложение N 4. Пример исчисления налога с суммыпревышения  фактических

               расходов на оплату труда по сравнению с их  нормируемой

               величиной за I квартал 1995 года                       

Приложение N 5. Перечень технических  средств профилактики инвалидности

                иреабилитации инвалидов                               

Приложение N 6. Справка об авансовых взносах налогав  бюджет исходя из

               предполагаемой прибыли                                 

Приложение N 7. Расчет дополнительных  платежей в  бюджет (возврата  из

               бюджета), исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения)

               налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректи-

               рованных на учетную ставку Центрального банка Российской

               Федерации за пользование банковским кредитом           

Приложение N 8. Расчет налога от фактическойприбыли                   

Приложение N 9. Расчет налога на доходы                                

Приложение N 10.Примеры зачета уплаченных за границейналогов для  целей

               устранения двойного налогообложения                    

Приложение N 11.Справка о  порядке  определения данных,  отражаемых по

               строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли"       

Приложение N 12.Справка о  порядке  определения данных,  отражаемых по

               строке 1 "Расчета  налога  от фактической  прибыли" (по

               кредитным организациям)                                

 

      Инструкцияиздана на основании:

      ЗаконаРоссийской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыльпредприятий и организаций" и постановления Верховного Совета РоссийскойФедерации от 27 декабря 1991 г. N 2117-1 "О порядке введения в действиеЗакона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий иорганизаций";

      ЗаконаРоссийской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговойсистемы в Российской Федерации";

      Закона РСФСРот 21 марта 1991 г. N 943-1 "О Государственной налоговой службеРСФСР" и других актов законодательства.

      В порядке,предусмотренном настоящей инструкцией, облагается прибыль (превышение доходовнад расходами), полученная на территории Российской Федерации, континентальномшельфе и в экономической зоне Российской Федерации и в иных случаях,предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации.

      Положениянастоящей инструкции не распространяются на иностранные юридические лица(компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии сзаконодательством иностранных государств).

      Порядокисчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль иностранных юридических лицрегулируется соответствующей инструкцией Государственной налоговой службыРоссийской Федерации.

 

 1. Плательщикиналога

 

      1.1.Плательщиками налога на прибыль являются:

      1.1.1.Предприятия и организации (в том числе бюджетные)*1, являющиеся юридическимилицами по законодательству Российской Федерации, включая созданные натерритории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, атакже международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскуюдеятельность;

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 2 от 12 февраля 1996 г. в пункте  1.1.2 настоящей Инструкции слово"аналогичные" заменяется на слово "обособленные"

 

      1.1.2.Филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, имеющиеотдельный баланс и расчетный (текущий) счет;

      1.1.3.Коммерческие банки различных видов, включая банки с участием иностранногокапитала, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации;

      Банк внешнейторговли Российской Федерации;

      кредитныеучреждения, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации наосуществление отдельных банковских операций;

      Центральныйбанк Российской Федерации и его учреждения в части прибыли, полученной отдеятельности, не связанной с регулированием денежного обращения;

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 2 от 12 февраля 1996 г. в пункт  1.1.4 настоящей Инструкции внесены изменения

  см. текст пунктав предыдущей редакции

 

      1.1.4.Филиалы банков и кредитных учреждений, имеющие отдельный баланс икорреспондентский субсчет (или расчетный счет), включая филиалы иностранныхбанков-нерезидентов, получившие лицензию Центрального банка РоссийскойФедерации на проведение на территории Российской Федерации банковских операций,за исключением филиалов (отделений) Сберегательного банка Российской Федерации.

      Филиалы(территориальные банки) Сберегательного банка Российской Федерации, созданные вреспубликах, краях, областях, городах Москве и Санкт-Петербурге;

      1.1.5.Предприятия, организации и учреждения, являющиеся юридическими лицами позаконодательству Российской Федерации и получившие в Федеральной службе Россиипо надзору за страховой деятельностью лицензию на осуществление страховойдеятельности, а также их филиалы, имеющие баланс с конечным финансовымрезультатом деятельности и расчетный (текущий) счет.

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 2 от 12 февраля 1996 г. пункт 1.1  настоящей Инструкции перед последним абзацемдополняется подпунктом  1.1.6

 

      1.1.6.Критерии отнесения предприятий к малым предприятиям (включая среднюючисленность работников) установлены Федеральным законом от 14 июня 1995 г. N88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в РоссийскойФедерации".

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 3 от 18 марта 1997 г. абзац  второй подпункта 1.1.6 настоящей Инструкциидополнен последним предложением

 

      Подсубъектами малого предпринимательства, согласно указанному Закону, понимаютсякоммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия РоссийскойФедерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозныхорганизаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25процентов, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, неявляющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов и вкоторых средняя численность работников за отчетный период не превышаетследующих предельных уровней (малые предприятия): в промышленности, встроительстве и на транспорте 100 человек; в сельском хозяйстве и внаучно-технической сфере 60 человек; в оптовой торговле - 50 человек; врозничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек; в остальныхотраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек. При этом следуетиметь в виду, что к малым предприятиям могут относиться только предприятия,являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

      Малыепредприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные),относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого являетсянаибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли. В течение годаэти показатели определяются нарастающим итогом с начала года. Предприятиесамостоятельно определяет, какой из показателей должен применяться - объемоборота (объем реализации продукции, товарооборот и т.п.) или объем прибыли,полученной от всех видов деятельности в целом. Выбранный предприятиемпоказатель должен быть неизменным в течение отчетного года.

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 3 от 18 марта 1997 г.  подпункт 1.1.6 настоящей Инструкции послеабзаца третьего дополнен абзацем

 

      Для целейналогообложения критерии отнесения предприятий к малым предприятиямопределяются исходя из фактических показателей за соответствующие отчетныепериоды нарастающим итогом с начала года.

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 3 от 18 марта 1997 г. абзацы  четвертый и пятый подпункта 1.1.6 настоящейИнструкции исключены

 

      Субъектмалого предпринимательства с момента подачи заявления установленногоПравительством Российской Федерации образца регистрируется и получаетсоответствующий статус в органах исполнительной власти, уполномоченныхдействующим законодательством.

      СубъектыРоссийской Федерации и органы местного самоуправления не вправе устанавливатьдополнительные условия для регистрации субъектов малого предпринимательства посравнению с условиями, установленными законами и иными нормативными правовымиактами Российской Федерации.

      Средняя заотчетный период численность работников малого предприятия определяется с учетомвсех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правовогохарактера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а такжеработников представительств, филиалов и других обособленных подразделенийуказанного юридического лица.

      Определениесреднесписочной численности работников производится в соответствии сИнструкцией по статистике численности и заработной платы рабочих и служащих напредприятиях, в учреждениях и организациях, утвержденной Госкомстатом СССР 17сентября 1987 г. N 17-10-0370.

      Численностьлиц, работающих по договорам подряда и другим договорам гражданско-правовогохарактера, учитывается в общей численности основного производственногоперсонала ежемесячно в течение всего срока действия договора. При отсутствииучета рабочего времени этих лиц в списочной численности они принимаются закаждый календарный день как целые единицы.

      Работники,заключившие трудовой договор с предприятием о выполнении работы на дому личнымтрудом (надомники), учитываются в среднесписочной численности работниковпредприятия как целые единицы.

      Исчислениесреднесписочной численности работников, принятых на работу по совместительству,производится исходя из фактически отработанного ими времени с учетомпродолжительности рабочего времени, установленной для совместителейзаконодательством.

      Положениемоб условиях работы по совместительству, утвержденным Постановлением ГоскомтрудаСССР, Минюста СССР и Секретариата ВЦСПС от 9 марта 1989 г. N 81/604-К-3/6-84(письмо Минфина СССР от 7 апреля 1989 г. N 48 "Об условиях работы посовместительству"), определено, что продолжительность работы посовместительству не может превышать четырех часов в день или полного рабочегодня в выходной день. Общая продолжительность работы по совместительству втечение месяца не должна превышать половины месячной нормы рабочего времени,установленной для соответствующих категорий работников.

      При этом кработникам, работающим по совместительству, относятся как работники данногопредприятия, работающие по совместительству в свободное от основной работывремя, так и работники других предприятий, работающие по совместительству наданном предприятии.

      Всеплательщики налога на прибыль, указанные в настоящем пункте, в дальнейшемименуются предприятиями, а кредитные, страховые организации и их филиалы приопределении особенностей исчисления налога в дальнейшем именуютсясоответственно банками и страховщиками.

      1.2. Неявляются плательщиками налога на прибыль:

      1.2.1.Предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализациипроизведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а такжепроизведенной и переработанной на данных предприятиях собственнойсельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятийиндустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательными(представительными) органами субъектов Российской Федерации.

      Приопределении сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции следуетруководствоваться Общесоюзным классификатором "Промышленная исельскохозяйственная продукция", утвержденным Госкомитетом СССР постандартам в 1985 г.

 

  См. также письмоМинфина РФ от 19 июля 1996 г. N 04-02-14

 

      Переченьохотохозяйственной продукции приведен в приложении N 1 к настоящей инструкции.

      Прибыль,полученная предприятиями, перечисленными в указанном подпункте, от иных видовдеятельности, подлежит обложению налогом на прибыль в соответствии с настоящейинструкцией;

      1.2.2.Центральный банк Российской Федерации и его учреждения по прибыли, полученнойот деятельности, связанной с регулированием денежного обращения;

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 2 от 12 февраля 1996 г. пункт 1.2  настоящей Инструкции дополняется подпунктом1.2.3

 

      1.2.3.Организации, применяющие согласно Федеральному закону от 29 декабря 1995 г. N222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности длясубъектов малого предпринимательства" упрощенную систему налогообложения,учета и отчетности, с предельной численностью работающих (включая работающих подоговорам подряда и иным договорам гражданско правового характера) до 15человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности, включая численностьработающих в их филиалах и подразделениях.

      Под действиеупрощенной системы налогообложения, учета и отчетности не подпадаютпредприятия, занятые производством подакцизной продукции, предприятия,созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующихпредприятий, а также кредитные организации, страховщики, инвестиционные фонды,профессиональные участники рынка ценных бумаг, предприятия игорного иразвлекательного бизнеса и хозяйствующие субъекты других категорий, для которыхМинистерством финансов Российской Федерации установлен особый порядок ведениябухгалтерского учета и отчетности.

      Субъектымалого предпринимательства имеют право в предусмотренном указанным Федеральнымзаконом порядке перейти на упрощенную систему налогообложения, учета иотчетности, если в течение года, предшествующего кварталу, в котором произошлаподача заявления на право применения упрощенной системы налогообложения, учетаи отчетности, совокупный размер валовой выручки данного налогоплательщика непревысил суммы стотысячекратного минимального размера оплаты труда,установленного законодательством Российской Федерации на первый день квартала,в котором произошла подача заявления.

      Вновьсозданное предприятие, подавшее заявление на право применения упрощеннойсистемы налогообложения, учета и отчетности, считается субъектом упрощеннойсистемы налогообложения, учета и отчетности с того квартала, в которомпроизошла его официальная регистрация.

      1.3. Дляпредприятий, относящихся к основной деятельности железнодорожного транспорта исвязи, а также объединений и предприятий по газификации и эксплуатации газовогохозяйства расчеты с бюджетом по налогу на прибыль производятся в порядке,устанавливаемом Правительством Российской Федерации*11.

 

  О порядке уплатыналога вышеперечисленных предприятий см.:

  ПостановлениеПравительства РФ от 22 мая 1996 г. N 629 "О порядке уплаты  налогов на прибыль, добавленную стоимость, атакже иных обязательных  платежей вбюджеты предприятиями и организациями федерального  железнодорожного транспорта, осуществляющимии обеспечивающими перевозочный процесс"

  постановлениеПравительства РФ от 2 февраля 1996 г. N 88

  ПисьмоГосналогслужбы РФ от 3 февраля 1994 г. N ЮУ-4-01/20н и Минфина РФ  от 28 января 1994 г. N 8-05-03/4 "Опорядке расчетов с бюджетом  предприятийсвязи по налогу на прибыль"

  ПисьмоГосналогслужбы РФ от 14 апреля 1992 N ИЛ-6-01/118 "Об  особенностях применения на предприятияхосновной деятельности Минсвязи РФ инструкции "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога наприбыль  предприятий и организаций"

  ПисьмоГосналогслужбы РФ от 21 апреля 1993 г.N ВГ-4-01/61н и Минфина РФ  от 16 апреля 1993 г. N 48

  ПисьмоГосналогслужбы и Минфина РФ от 29 мая 1992 г. NN ИЛ-4-01/27, 35  "Об особенностях применения напредприятиях основной деятельности МПС инструкции "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога наприбыль  предприятий и организаций"

 ТелеграммуМинфина РФ и Госналогслужбы РФ от 5 ноября 1993 г.  NN 8-02-01, ВЗ-4-13/177н

  письмо ГосналогслужбыРФ от 11 марта 1993 г. N ВГ-6-01/110

  ПостановлениеПравительства РФ от 6 октября 1994 г. N 1130 "О порядке  расчетов с бюджетом акционерных обществ(предприятий) по газификации и эксплуатации газового хозяйства Министерства топлива и энергетики  Российской Федерации"

 

      Попредприятиям, в состав которых входят территориально обособленные структурныеподразделения, не имеющие отдельного баланса (филиалы страховщиков, не имеющиебаланса с конечным финансовым результатом) и расчетного (текущего,корреспондентского) счета, зачисление налога на прибыль в части, зачисляемой вдоходы бюджетов субъектов Российской Федерации, производится в доходы бюджетовсубъектов Российской Федерации по месту нахождения указанных структурныхподразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти структурныеподразделения, определяемой пропорционально их среднесписочной численности(фонду оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов в порядке,устанавливаемом Правительством Российской Федерации*2.

 

  Порядок расчетовс федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской  Федерации по налогу на прибыль предприятий иорганизаций, в состав  которых входяттерриториально обособленные структурные подразделения, не  имеющие отдельного баланса и расчетного(текущего, корреспондентского)  счетаутвержден постановлением Правительства РФ от 1 июля 1995 г. N 660

 

      При этомсумма налога по указанным предприятиям и структурным подразделениямопределяется в соответствии со ставками налога на прибыль, действующими натерриториях, где расположены эти предприятия и структурные подразделения.

 

 2. Объектобложения налогом и порядок исчисления облагаемой прибыли

 

      2.1.Объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная(увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными настоящим разделоминструкции.

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 2 от 12 февраля 1996 г. в абзац  первый пункта 2.2 настоящей Инструкциивнесены изменения

  см. текст абзацав предыдущей редакции

 

      2.2. Валовая прибыль представляет собойсумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов(включая земельные участки) иного имущества предприятия и доходов отвнереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

      При этомконечный финансовый результат деятельности страховых организаций (прибыль илиубыток) определяется как разность между выручкой от реализации страховых услуги поступлениями от иной деятельности, осуществляемой в соответствии с действующимзаконодательством, и расходами, включаемыми в себестоимость оказываемых имистраховых услуг и иных работ (услуг), в соответствии с Положением обособенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыльстраховщиками, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерацииот 16 мая 1994 г. N 491.

      Доопределения финансовых результатов от проведения страховых операций страховыеорганизации в соответствии с действующим порядком на основании специальныхрасчетов определяют размер страховых резервов.

      Банкиисчисляют налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль путем уменьшенияобщей суммы доходов на сумму расходов, определенных в соответствии с Положениемоб особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыльбанками и другими кредитными учреждениями, утвержденным постановлениемПравительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490.

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 2 от 12 февраля 1996 г. в пункт 2.3  настоящей Инструкции внесены изменения

  см. текст пунктав предыдущей редакции

 

      2.3. Прибыль(убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница междувыручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленнуюстоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми всебестоимость продукции (работ, услуг).

      Предприятия,осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, при определении прибылиисключают из выручки от реализации продукции (работ, услуг) уплаченные экспортныепошлины.

      Переченьзатрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядокформирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемойприбыли, определяются федеральным законом.

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 3 от 18 марта 1997 г. в  последний абзац пункта 2.3 настоящейИнструкции внесены изменения

  см. текст абзацав предыдущей редакции

 

      До принятияуказанного Закона при определении состава затрат, включаемых в себестоимостьпродукции (работ, услуг), следует руководствоваться Положением о составе затратпо производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых всебестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовыхрезультатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденнымпостановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552, сучетом последующих изменений и дополнений, внесенных в указанное Положение (вдальнейшем - Положение о составе затрат), Положением об особенностяхопределения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками идругими кредитными учреждениями, утвержденным постановлением ПравительстваРоссийской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490, Положением об особенностяхопределения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками,утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994г. N 491, а также особенностями состава затрат, определенными соответствующимиминистерствами и ведомствами Российской Федерации по согласованию с Министерствомэкономики Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 2 от 12 февраля 1996 г. пункт 2.4  настоящей Инструкции изложен в новой редакции

  см. текст пунктав предыдущей редакции

 

      2.4. Приопределении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятиядля целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажнойценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества сучетом их переоценки, производимой на основании постановлений ПравительстваРоссийской Федерации, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке,устанавливаемом Правительством Российской Федерации*12.

 

  О порядкеисчисления индекса инфляции, применяемого для индексации  стоимости основных фондов и иного имуществапредприятий при их  реализации в целяхопределения налогооблагаемой прибыли см. постановление Правительства РФ от 21 марта 1996 г. N 315

 

      По основнымфондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам,стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается остаточнаястоимость этих фондов и имущества.

     Отрицательный результат от их реализации и от безвозмездной передачи вцелях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 3 от 18 марта 1997 г. пункт 2.4  настоящей Инструкции дополнен следующимиабзацами

 

      Всоответствии с Методикой исчисления индекса-дефлятора для индексации стоимостиреализуемого имущества предприятий, утвержденной 21 мая 1996 г. ГоскомстатомРоссии, Минэкономики России и Минфином России, индекс инфляции для индексациистоимости реализуемого имущества предприятий (ИРИП) является специальнымпоказателем, предназначенным исключительно для индексации стоимости основныхфондов и иного имущества предприятий при их реализации в целях определенияналогооблагаемой прибыли. Индекс строится как средневзвешенный показатель изсоответствующих частных индексов, характеризующих изменение цен на основные элементыимущества предприятий (основные фонды, материальные оборотные средства).

      Исходя изуказанной Методики в иное имущество предприятия, подлежащее индексации при егореализации, включается сырье, материалы топливо и т.п. ценности, а такжемалоценные и быстроизнашивающиеся предметы. При реализации иного имущества ввиде ценных бумаг, валюты, нематериальных активов и другого имущества,изменение цен на которые не учитывалось при расчете индекса инфляции дляиндексации стоимости реализуемого имущества предприятий, указанный индекс неприменяется.

      Индексинфляции применяется к остаточной стоимости основных фондов и первоначальнойстоимости иного имущества согласно данным бухгалтерского учета по состоянию намомент их реализации. При этом, например, если реализация основных фондов,значащихся на начало года, произведена в третьем квартале, остаточная стоимостьдолжна быть скорректирована на индексы инфляции первого, второго и третьегокварталов путем их перемножения. Если основные фонды приобретены в первомквартале и реализованы в третьем квартале, применяется индекс инфляции второгои третьего кварталов. При этом индекс инфляции применяется по каждому объектуреализации отдельно.

      В случае,если остаточная (первоначальная) стоимость основных фондов и иного имущества,скорректированная на индекс инфляции, равна продажной цене или превышает ее,прибыль предприятия для целей налогообложения уменьшается на сумму фактическиполученной прибыли от реализации этих основных фондов и иного имущества и неувеличивается на сумму превышения остаточной (первоначальной) стоимостиосновных фондов и иного имущества, пересчитанной на индекс инфляции, над ихпродажной ценой.

      Индексинфляции не применяется в случае реализации основных фондов и иного имуществапо цене равной или ниже их остаточной, первоначальной стоимости.

      2.5. Попредприятиям, осуществляющим реализацию продукции (работ, услуг) по ценам невыше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночнаяцена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на моментреализации, но не ниже фактической себестоимости.

      В случаеесли предприятие не могло реализовать продукцию по ценам выше себестоимостииз-за снижения ее качества или потребительских свойств (включая моральныйизнос), либо если сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукциюоказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для целейналогообложения применяется фактическая цена реализации продукции.

      Подсложившимися рыночными ценами понимаются рыночные цены, сложившиеся в регионена момент исполнения сделки. Под регионом следует понимать сферу обращенияпродукции в данной местности, которая определяется исходя из экономическойвозможности покупателя приобрести товар на ближайшей по отношению к немутерритории. При этом под ближайшей территорией понимается конкретный населенныйпункт или группа населенных пунктов, или иные территории, находящиеся впределах границ национально- и административно-территориальных, национально-государственныхобразований.

      Еслипредприятие в течение 30 дней до реализации продукции по ценам, не превышающимее фактической себестоимости, реализовало (реализовывало) аналогичную продукциюпо ценам выше ее фактической себестоимости, то по всем сделкам в целяхналогообложения применяются цены, исчисленные из максимальных цен реализацииэтой продукции.

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 3 от 18 марта 1997 г. пункт 2.5  настоящей Инструкции после абзаца четвертогодополнен абзацем

 

      Приформировании рыночных цен предприятия могут руководствоваться Методическимирекомендациями по формированию и применению свободных цен и тарифов напродукцию, товары и услуги, утвержденными Минэкономики России от 6 декабря 1995г. N СИ-484/7-982 (доведены до налоговых инспекций письмом ГосналогслужбыРоссии от 8 февраля 1996 г. N ВЗ-6-03/79.)

      Приосуществлении предприятиями обмена продукцией (работами, услугами) либо еепередачи безвозмездно выручка для целей налогообложения определяется исходя изсредней цены реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг),рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка (пример N 1),а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг)за месяц - исходя из цены ее последней реализации (пример N 2), но не нижефактической себестоимости.

      Пример N 1.В декабре передано безвозмездно другому предприятию 150 пог. м хлопчатобумажнойткани, фактическая себестоимость одного пог. м которой составила 3600 руб. Вэтом месяце реализовано потребителям 100 пог. м такой ткани по цене 4000 руб.за 1 пог. м, 200 пог. м - по 4200 руб. и 500 пог. м - по 4500 руб.

      Для целейналогообложения выручка от безвозмездной передачи ткани должна определяться посредней цене реализации 4362 руб. (4000 руб. х 100 м + 4200 руб. х 200 м + 4500руб. х 500 м):(100 м + 200 м + 500 м). Если фактическая себестоимость одногопог. м составит 4600 руб., то для целей налогообложения применяется цена 4600руб.

      Пример N 2.В декабре передано безвозмездно другому предприятию 150 пог. м хлопчатобумажнойткани. Реализации ткани в этом месяце не было. Последняя реализация указаннойпродукции производилась по цене 3800 руб. за 1 пог. м. Выручка от этой операциидля целей налогообложения определяется по цене 3800 руб. (при фактическойсебестоимости одного пог. м 3600 руб.).

      Еслипредприятие обменивает вновь освоенную продукцию, которая ранее непроизводилась, или обменивает приобретенную продукцию (основные средства,производственные запасы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, иноеимущество), то для целей налогообложения принимается фактическая рыночная ценана аналогичную продукцию, сложившаяся на момент исполнения обязательств посделке, но не ниже ее фактической себестоимости (балансовой стоимости).

      Всебестоимость приобретенной продукции включаются стоимость приобретения,расходы по доставке, хранению, реализации и другие аналогичные расходы. Поосновным средствам, иному имуществу, по которым начисляется износ, принимаетсяих остаточная стоимость.

      Суммавыручки, полученная от указанных в настоящем пункте видов сделок, определяетсяпредприятием на основании расчетов, которые представляются в налоговый орган поместу нахождения предприятия одновременно с бухгалтерской отчетностью ирасчетом по налогу на прибыль.

      2.6. Побанкам в целях налогообложения валовая прибыль увеличивается на суммукомпенсации разницы в процентах по ссудам, выдаваемым работникам банка, вслучаях, когда уровень процентных ставок по таким ссудам ниже, чем обычноприменяется банком для сторонних клиентов - всех физических и юридических лиц,которым выданы кредиты, и сумм возмещения разницы при продаже наличнойиностранной валюты, включая продажу валюты работникам банка, по курсу болеенизкому, чем установленный в этот день для сторонних покупателей. Указанное неотносится к ссудам, выдаваемым за счет чистой прибыли, и иностранной валюте,приобретенной за счет чистой прибыли и продаваемой своим сотрудникам польготному курсу.

      Суммакомпенсации разницы в процентах по ссудам, выдаваемым работникам банка,определяется по средневзвешенному проценту, рассчитанному по всем ссудам,выданным юридическим и физическим лицам по состоянию на 1-е число месяца, вкотором получены ссуды вышеуказанными лицами.

      Если банк неможет обеспечить расчеты средневзвешенного процента по выданным ссудам на 1-ечисло, то сумма компенсации может быть определена исходя из учетной ставкиЦентрального банка Российской Федерации, действовавшей на дату выдачи ссудыфизическому лицу, увеличенной на три пункта.

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 3 от 18 марта 1997 г. в  первый абзац пункта 2.7 настоящей Инструкциивнесены изменения

  см. текст абзацав предыдущей редакции

 

      2.7. Всостав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются: доходы,получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачиимущества в аренду, доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и инымценным бумагам, принадлежащим предприятиям, а также другие доходы (расходы) от операций,непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и еереализацией, определяемые федеральным законом, устанавливающим перечень затрат,включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формированияфинансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли. Допринятия указанного закона следует руководствоваться нормативными актами,перечисленными в последнем абзаце пункта 2.3 настоящей инструкции.

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 2 от 12 февраля 1996 г. в абзац  второй пункта 2.7 настоящей Инструкциивнесены изменения

  см. текст абзацав предыдущей редакции

 

      В составдоходов от внереализационных операций включаются также суммы средств,полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместнойдеятельности (за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятийих учредителями в порядке, установленном законодательством; средств, полученныхв рамках безвозмездной помощи, оказываемой иностранными государствами в соответствиис межправительственными соглашениями; средств, полученных от иностранныхорганизаций в порядке безвозмездной помощи российским образованию, науке икультуре; средств, полученных приватизированными предприятиями в качествеинвестиций в результате проведения инвестиционных конкурсов (торгов); средств,переданных между основными и дочерними предприятиями при условии, что доляосновного предприятия составляет более 50 процентов в уставном капиталедочерних предприятий; средств, передаваемых на развитие производственной инепроизводственной базы в пределах одного юридического лица).

 

  О налоге наприбыль при передаче имущества от основного предприятия  дочернему см. письмо Госналогслужбы РФ от 6января 1997 г. N 02-4-07/1

 

      Попредприятиям, получившим безвозмездно от других предприятий основные средства,товары и иное имущество, налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимостьэтих средств и имущества, но не ниже их балансовой (остаточной - по основнымсредствам) стоимости, числящейся у передающих предприятий. При этом ихстоимость по данным бухгалтерского учета передающей стороны указывается вдокументах о передаче.

      По банкамналогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость денежных и основныхсредств, материальных и нематериальных активов, полученных безвозмездно отдругих юридических и физических лиц.

      Неучитывается при налогообложении стоимость объектов социально-культурного икоммунально-бытового назначения приватизируемых предприятий, передаваемых введение органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органовместного самоуправления, а также объектов жилищно-коммунального назначения,дорог, электрических сетей и подстанций, газовых сетей, водозаборных сооруженийи других подобных объектов, передаваемых безвозмездно органам государственнойвласти (или по их решению специализированным предприятиям, осуществляющимиспользование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению) и органамместного самоуправления, а также передаваемых безвозмездно предприятиям, учреждениями организациям органами государственной власти и местного самоуправления,союзами, ассоциациями, концернами, межотраслевыми, региональными и другимиобъединениями, в состав которых входят предприятия, основных средств,нематериальных активов, другого имущества и денежных средств на капитальныевложения по развитию их собственной производственной и непроизводственной базы.

      Невключаются в налогооблагаемую базу также:

      стоимостьоборудования, безвозмездно полученного атомными электростанциями для повышенияих безопасности;

      стоимостьосновных производственных фондов, а также средств, предусмотренных накапитальные вложения по развитию их производственной и непроизводственной базы,и другого имущества, безвозмездно полученного для осуществленияпроизводственной деятельности одними железными дорогами, предприятиями иорганизациями от других железных дорог, предприятий и организаций (переданныхпо решению Министерства путей сообщения Российской Федерации, управлений иотделений железных дорог):

      стоимостьразличных сооружений и объектов связи (внутрипроизводственная телефонная связь,здания АТС, различные сооружения телефонной связи, кабельные и радиорелейныелинии связи, линии радиофикации, трансформаторные подстанции, объектытелевидения и радиовещания, спутниковой связи и т.д.), построенных за счетсредств сторонних инвесторов и безвозмездно принятых в установленном порядке натехническое обслуживание акционерными обществами связи с контрольным пакетомакций у государства и государственными предприятиями связи Министерства связиРоссийской Федерации;

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 2 от 12 февраля 1996 г. пункт 2.7  настоящей Инструкции после абзаца десятогодополнен нижеследующими  абзацами:

 

      стоимостьосновных фондов и иного имущества, передаваемых с баланса на баланс предприятийпотребительской кооперации по решению собственников или органов, уполномоченныхими;

      стоимостьмашин и оборудования, опытных образцов, макетов, других изделий, переданных дляиспытаний и экспериментов или безвозмездно предоставленных заказчиком научнойорганизации в процессе выполнения договора (заказа) на созданиенаучно-технической продукции в соответствии с условиями договора (заказа);

      стоимостьимущества, полученного на безвозмездной основе от граждан и юридических лиц всобственность (пользование) пожарной охраной для выполнения ее задач,установленных законодательством Российской Федерации;

      стоимостьбезвозмездно полученного горношахтного оборудования (основных средств и имущества,используемого для производственных целей) от других шахт (разрезов) как всоставе объединения (акционерного общества), так и в системе бассейна иугольной отрасли;

      по банкамматериальные, нематериальные и денежные средства, передаваемые в пределаходного юридического лица.

      Суммы,внесенные в бюджет или в государственные внебюджетные фонды в виде санкций всоответствии с законодательством Российской Федерации, в состав расходов отвнереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение прибыли,остающейся в распоряжении предприятия.

     Приватизируемые предприятия, реализующие пакеты своих акций на конкурсах(торгах) и получающие по условиям таких конкурсов (торгов) от их победителейсредства на инвестиции, отражают их в учете как целевое финансирование накредите счета "Целевые финансирование и поступления" вкорреспонденции со счетами учета денежных средств. Расходование указанныхсредств осуществляется в порядке, предусмотренном инвестиционной программой,разработанной в соответствии с условиями инвестиционных конкурсов (торгов).Суммы полученных инвестиций, используемые по прямому назначению в сроки,предусмотренные инвестиционной программой, не увеличивают налогооблагаемуюбазу. Если указанные средства использованы не по назначению, то в этой частиони подлежат включению в налогооблагаемую базу в общеустановленном порядке.

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 3 от 18 марта 1997 г. пункт 2.7  настоящей Инструкции дополнен абзацем

 

      Приувеличении уставного капитала в связи с переоценкой основных фондовакционерного общества, произведенной на основании постановлений ПравительстваРоссийской Федерации, стоимость дополнительно полученных акционерами -юридическими лицами акций по решению общего собрания пропорционально количествупринадлежащих им ранее акций, либо разница между номинальной стоимостью новыхакций, полученных взамен первоначальных акций без изменения доли (удельноговеса) акционеров в уставном капитале акционерного общества, не подлежитвключению в налогооблагаемую базу акционера.

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 2 от 12 февраля 1996 г. в абзац  первый пункта 2.8 настоящей Инструкциивнесены изменения

  см. текст абзацав предыдущей редакции

 

      2.8. Доходыпредприятий, полученные в иностранной валюте, подлежат налогообложению посовокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы, полученные виностранной валюте, пересчитываются в рубли по текущему курсу рубля,котируемому (публикуемому) Центральным банком Российской Федерации,действовавшему на день определения предприятием выручки от реализации продукции(работ, услуг) в соответствии с принятым методом определения выручки отреализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения.

      Попредприятиям, осуществляющим экспортно-импортные товарообменные операции (в томчисле осуществляемые на бартерной основе), выручка в валюте для целейналогообложения пересчитывается в рубли по курсу на день оформления таможенныхдокументов.

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 2 от 12 февраля 1996 г. в пункт 2.9  настоящей Инструкции внесены изменения

  см. текст пунктав предыдущей редакции

 

      2.9. В целяхналогообложения валовая прибыль, уменьшенная (увеличенная) в соответствии сположениями, изложенными в пунктах 2.4, 2.5 и 2.6 настоящей инструкции,уменьшается на суммы:

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 3 от 18 марта 1997 г.  абзац второй пункта 2.9 дополнен словами"(действует по 20 января 1997 г. включительно)"

 

      - рентныхплатежей (вносимых в бюджет в установленном порядке из прибыли) (действует по20 января 1997 г. включительно);

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 3 от 18 марта 1997 г. третий абзац пункта 2.9настоящей Инструкции изложен в новой редакции

  см. текст абзацав предыдущей редакции

 

      - доходов ввиде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру иудостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределенииприбыли предприятия-эмитента, а также доходов в виде процентов, полученныхвладельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственныхценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местногосамоуправления (действует с 21 января 1997 г.);

      - доходов отдолевого участия в деятельности других предприятий, кроме доходов, полученныхза пределами Российской Федерации;

      - доходов(включая доходы от аренды и иных видов использования) казино, иных игорныхдомов (мест) и другого игорного бизнеса, видеосалонов, видеопоказа, от прокатавидео- и аудиокассет и записи на них, определяемых в сумме разницы междувыручкой и расходами (включая расходы на оплату труда) от этих услуг.

      Порядокисчисления и уплаты налога с указанных выше видов доходов (прибыли) изложен вразделе 6 настоящей инструкции;

      - прибыли отпосреднических операций и сделок, если ставка налога на прибыль, зачисляемого вбюджет субъекта Российской Федерации, отличается от установленной по основномувиду деятельности ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъектаРоссийской Федерации;

      К посредническимоперациям и сделкам относится деятельность предприятия, выступающего в роликомиссионера или поверенного в договоре комиссии или поручения. По договорупоручения поверенный обязуется совершить от имени и за счет доверителяопределенные юридические действия за вознаграждение, по договору комиссиикомиссионер обязуется по поручению комитента (лица, по поручению которогосовершается сделка) совершить одну или несколько сделок от своего имени за счеткомитента за вознаграждение.

      Для целейналогообложения прибыли не относятся к посреднической заготовительная,снабженческо-сбытовая и торговая деятельность (кроме комиссионной);

      - прибыли отстраховой деятельности, если ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджетсубъекта Российской Федерации, отличается от установленной по основному видудеятельности ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъектаРоссийской Федерации;

      - прибыли отосуществления отдельных банковских операций и сделок, если ставка налога наприбыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, отличается отустановленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль,зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации;

      - прибыли отреализации произведенной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, атакже от реализации произведенной и переработанной на данном предприятиисельскохозяйственной продукции собственного производства, за исключениемприбыли сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых поперечню, утверждаемому законодательным (представительным) органом субъектаРоссийской Федерации.

      Еслипродукция сельхозпереработки используется на том же предприятии как сырье длядальнейшего производства, т.е. перерабатывается не сельскохозяйственное сырье,а промышленная продукция, то прибыль, полученная от производства и реализацииэтой продукции, подлежит при налогообложении уменьшению на сумму расчетнойприбыли от производства сельскохозяйственной продукции и переработкисельскохозяйственного сырья определяемой исходя из удельного веса затрат напроизводство и переработку сельскохозяйственного сырья в общих затратахпромышленной продукции. При передаче сельскохозяйственного сырья в переработкудругому предприятию на давальческих началах прибыль, полученная от реализациипромышленной продукции, подлежит уменьшению на сумму расчетной прибыли,определяемую исходя из удельного веса затрат от производствасельскохозяйственной продукции в общих затратах промышленной продукции (примерырасчета в приложении N 2 к настоящей инструкции).

      Убытки отреализации произведенной сельскохозяйственной продукции, в том числе подсобногосельского хозяйства, и охотохозяйственной продукции, а также от реализациипроизведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственнойпродукции собственного производства, при исчислении налогооблагаемой прибыли неучитываются;

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 3 от 18 марта 1997 г.  абзац пятнадцатый пункта 2.9 дополнен словами"(действует по 20 января 1997 г. включительно)"

 

      -положительных курсовых разниц (увеличивается на суммы отрицательных курсовыхединиц), образовавшихся в отчетном периоде в результате изменения курса рубляпо отношению к котируемым Центральным банком Российской Федерации иностраннымвалютам, действовавшего на последнюю дату предыдущего отчетного периода (вотношении остатков валютных средств), на день поступления (расходования)валютных средств, и курса рубля по отношению к котируемым Центральным банкомРоссийской Федерации иностранным валютам на день определения предприятием суммналогооблагаемой прибыли, т.е. на последний день отчетного периода (действуетпо 20 января 1997 г. включительно).

 

  Федеральнымзаконом от 10 января 1997 г. N 13-ФЗ из Закона РФ от 27  декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге наприбыль предприятий и организаций" исключен абзац, устанавливавший уменьшение валовой прибыли на суммы  положительных курсовых разниц, образовавшихсяв результате изменения  курса рубля поотношению к котируемым ЦБР иностранным валютам

 

  Согласно Изменениями дополнениям N 3 от 18 марта 1997 г. абзац шестнадцатый пункта 2.9 дополнен словами "(действует по 20января 1997 г.  включительно)"

 

      Уменьшение(увеличение) валовой прибыли производится на суммы курсовых разниц, отнесенныхна счет "Прибыли и убытки" по всем счетам бухгалтерского учета, покоторым отражаются операции в иностранной валюте (действует по 20 января 1997г. включительно).*9

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 3 от 18 марта 1997 г.  пункт 2.9 дополнен следующим абзацем

 

      Начиная с 21 января 1997 г. корректированиеваловой прибыли в целях налогообложения на суммы положительных и отрицательныхкурсовых разниц, образовавшиеся в результате изменения курса рубля по отношениюк котируемым Центральным банком Российской Федерации иностранным валютам повалютным счетам и операциям в иностранных валютах, не производится.

      2.10. Вцелях правильного исчисления налога на прибыль плательщики обязаны обеспечитьраздельное ведение учета по видам деятельности, указанным в пункте 2.9 настоящейинструкции.

     Общепроизводственные и общехозяйственные расходы (например, содержаниедирекции и охраны предприятия, содержание зданий и их текущий ремонт,командировочные расходы, расходы на оплату труда и т. д.) распределяютсяпропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности вобщей сумме выручки.

      Еслимногопрофильное предприятие имеет несколько видов деятельности, по которымустановлены разные ставки, то исчисление налога производится по прибыли откаждого вида деятельности по соответствующим ставкам независимо от результатовдеятельности в целом по предприятию.

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 2 от 12 февраля 1996 г. в пункт 2.11  настоящей Инструкции внесены изменения

  см. текст пунктав предыдущей редакции

 

      2.11. Приисчислении облагаемой прибыли предприятия валовая прибыль уменьшается на суммуотчислений в резервный и другие аналогичные по назначению фонды, создаваемые всоответствии с законодательством Российской Федерации предприятиями, для которыхпредусмотрено создание таких фондов, но не более установленныхзаконодательством Российской Федерации минимальных размеров этих фондов. Приэтом следует исходить из фактически образованного размера уставного капитала(из фактически перечисленных средств в этот уставный капитал, но не болееустановленных законодательством Российской Федерации минимальных размеров этихфондов). В случае использования средств этих фондов на иные цели, кромеустановленных законодательством Российской Федерации (для покрытия убытков, атакже для погашения облигаций акционерного общества и выкупа акций общества вслучае отсутствия иных средств), дополнительные отчисления в эти фонды за счетуменьшения налогооблагаемой прибыли не производятся. При этом сумма отчисленийв указанные фонды не должна превышать 50 процентов налогооблагаемой прибылипредприятий.

      Приисчислении налогооблагаемой базы банков валовая прибыль уменьшается на суммуотчислений на формирование резервов под обесценение ценных бумаг и на возможныепотери по ссудам в порядке, установленном Центральным банком РоссийскойФедерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

      Предприятияс иностранными инвестициями, акционерные общества (открытого и закрытого типа)создают необходимые для своей деятельности резервные фонды согласнопостановлениям Совета Министров СССР от 13 января 1987 г. N 48 "О порядкесоздания на территории СССР и деятельности совместных предприятий,международных объединений и организаций СССР и других стран - членов СЭВ"и N 49 "О порядке создания на территории СССР и деятельности совместныхпредприятий с участием советских организаций и фирм капиталистических иразвивающихся стран" и Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ"Об акционерных обществах".

      Согласноуказанным Постановлениям Совета Министров СССР по совместным предприятиямотчисления от прибыли в резервный фонд осуществляются до тех пор, пока этотфонд не достигнет 25 процентов уставного капитала предприятия. Акционерноеобщество создает необходимый для своей деятельности резервный фонд в размере,предусмотренном уставом общества, но не менее 15 процентов от его уставногокапитала. Отчисления в резервный фонд, исключаемые из облагаемой прибыли, немогут превышать 25 процентов от уставного капитала предприятия с иностраннымиинвестициями и 15 процентов от уставного капитала акционерного общества. Посовместным предприятиям, являющимся акционерными обществами, валовая прибыльуменьшается на сумму отчислений в резервный фонд в размере, предусмотренном дляакционерных обществ.

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 3 от 18 марта 1997 г.  пункт 2.11 дополнен абзацем

 

      Абзацыпервый, третий и четвертый настоящего пункта действуют по 20 января 1997 г.включительно.

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 3 от 18 марта 1997 г.  абзац первый пункта 2.12 дополнен последнимпредложением

 

      2.12.Бюджетные и другие некоммерческие организации, имеющие доходы отпредпринимательской деятельности, уплачивают налог с полученной от такойдеятельности суммы превышения доходов над расходами. Такие организации могутосуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку этослужит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этимцелям. Порядок исчисления сумм превышения доходов над расходами производитсяаналогично порядку, установленному для исчисления налогооблагаемой прибылипредприятия.

      Приисчислении налогооблагаемой прибыли (суммы превышения доходов над расходами)бюджетных учреждений и организаций не учитывается стоимость безвозмезднополученных основных производственных фондов, оборудования и иного имущества,используемых ими по прямому назначению при осуществлении основной уставнойдеятельности.

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 2 от 12 февраля 1996 г. из абзаца  третьего пункта 2.12 настоящей Инструкцииисключены слова: "и суммы превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их  нормируемой величиной"

 

      Порядокисчисления налогооблагаемой прибыли и суммы превышения фактических расходов наоплату труда по сравнению с их нормируемой величиной для бюджетных учрежденийизложен в письме Минфина России и Госналогслужбы России от 28 октября 1992 г. N100; ВГ-6-01/385 "Об исчислении и уплате в бюджет налога на прибыльбюджетными учреждениями и порядке представления отчетности в налоговыеорганы" и изменениях и дополнениях к нему от 9 сентября 1993 г. N 108;НП-4-01/139.

 

  Об исчислении иуплате в бюджет налога на прибыль бюджетными учреждениями и о порядке представления отчетности в налоговые  органы см. также письмо Госналогслужбы РФ от12 января 1994  г. N 01-1-06/50

 

      По бюджетнымучреждениям учет доходов, расходов, суммы превышения доходов над расходами(прибыли) производится в соответствии с Положением о бухгалтерском учете иотчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 26декабря 1994 г. N 170, инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях иорганизациях, состоящих на бюджете, утвержденной приказом Минфина России от 3ноября 1993 г. N 122, а также в соответствии с письмами Минфина России от 15февраля 1993 г. N 12 "О порядке составления годовой, квартальной имесячной бухгалтерской отчетности учреждениями и организациями, состоящими набюджете" и от 25 июля 1994 г. N 95 "О составлении бухгалтерскихотчетов за 1994 г. и периодической отчетности в 1995 г. учреждениями иорганизациями, состоящими на бюджете".

      В составедоходов и расходов организаций, перечисленных в настоящем пункте, неучитываются доходы, образующиеся в результате целевых отчислений на содержаниеуказанных организаций, поступившие от других предприятий и граждан, членскиевступительные взносы, долевые (паевые и целевые вклады участников этихорганизаций) и расходы, производимые за счет этих средств. Ведение учетадоходов и расходов указанных средств, а также сумм доходов и расходов отпредпринимательской деятельности производится раздельно.

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 2 от 12 февраля 1996 г. из абзаца  седьмого пункта 2.12 настоящей Инструкцииисключены слова: "а также  организациямиГосударственной противопожарной службы МВД России"

 

      Средства,полученные военизированными спасательными службами, а также организациямиГосударственной противопожарной службы МВД России за выполненную ими работу всоответствии с заключенными договорами от предприятий и организаций независимоот их организационно-правовых форм и использованные строго по назначению насвое содержание, в состав доходов не включаются и налогообложению не подлежат.

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 2 от 12 февраля 1996 г. из абзаца  шестого пункта 2.12 настоящей Инструкцииисключены слова: "и  организацийГосударственной противопожарной службы МВД России"

 

      Прибыльвоенизированных спасательных служб и организаций Государственнойпротивопожарной службы МВД России, полученная от предпринимательскойдеятельности, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 2 от 12 февраля 1996 г. в пункт 2.13  настоящей Инструкции внесены изменения

  см. текст пунктав предыдущей редакции

 

      2.13.Объединяемые предприятиями в целях осуществления совместной деятельностиденежные средства, остающиеся в их распоряжении после уплаты налога, иноеимущество, а также средства от добровольных пожертвований и взносов граждан(кроме банков) не подлежат обложению налогом.

      Объектомналогообложения является прибыль, которая получена в результате использованияуказанных средств.

      Совместнаядеятельность без создания для этой цели юридического лица осуществляется наоснове договора между ее участниками.

      Совместнаядеятельность с 1 марта 1996 г. регламентируется Гражданским кодексом РоссийскойФедерации (часть вторая). По договору простого товарищества (договору осовместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединитьсвои вклады и совместно действовать без образования юридического лица дляизвлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

      Имуществоюридических лиц, объединенное участниками договора для совместной деятельности,учитывается на отдельном балансе у того ее участника, которому в соответствии сдоговором поручено ведение общих дел участников договора. Данный участникдействует на основании доверенности, подписанной остальными участникамидоговора.

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 3 от 18 марта 1997 г.  абзац шестой пункта 2.13 дополнен последнимпредложением

 

      Предприятие,осуществляющее учет результатов совместной деятельности, ежеквартальнонарастающим итогом с начала года сообщает каждому участнику совместнойдеятельности и налоговому органу по месту их нахождения до наступления срокапредставления ими квартальных бухгалтерских отчетов и годовых бухгалтерскихотчетов и балансов о суммах причитающейся каждому участнику совместнойдеятельности доли прибыли для учета ее при налогообложении в составе валовойприбыли независимо от фактического распределения этой прибыли. При этомуказанная доля прибыли определяется исходя из прибыли по данным бухгалтерскогоотчета, скорректированной с учетом метода определения выручки от реализациипродукции (работ, услуг) для целей налогообложения, положений постановленияПравительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 с учетомизменений и дополнений и ее уменьшения (увеличения) в соответствии с пунктами2.4, 2.5 и 2.6 настоящей инструкции.

     Налогоплательщики - участники совместной деятельности могут направлятьна совместную деятельность средства только после окончательных расчетов сбюджетом по налогам, т.е. после распределения прибыли от этой деятельности иналогообложения ее у каждого из участников в установленном порядке.

      Не подлежатналогообложению как объединяемые для осуществления совместной деятельностисредства, направляемые потребительскими обществами, союзами, а такжепредприятиями и организациями, создаваемыми ими в соответствии со статьей 7Закона Российской Федерации от 19 июня 1992 г. N 3085-1 "О потребительскойкооперации в Российской федерации", в централизованные фонды, образуемыедля совместного решения задач развития потребительской кооперации всоответствии с их уставами и договорами о хозяйственно-правовыхвзаимоотношениях, из прибыли, остающейся в их распоряжении после обязательныхплатежей, а также средства, выделяемые потребительским обществам, союзам, ихпредприятиям и организациям из указанных фондов для осуществления целевыхмероприятий.

 

  Федеральнымзаконом от 11 июня 1997 г. N 97-ФЗ Закон "О потребительской  кооперации в Российской Федерации"изложен в новой редакции

 

      Убытки,полученные от выполнения договоров о совместной деятельности на результатахдеятельности участников - юридических лиц не отражаются, так как они должныпокрываться за счет участников совместной деятельности.

      2.14.Объектом налогообложения бирж является прибыль, полученная от сдачи в аренду ипродажи брокерских мест, совершенных на бирже сделок купли-продажи товаров,ценных бумаг, валюты и иного имущества, а также от других видовпредпринимательской деятельности.

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 2 от 12 февраля 1996 г. нормы пункта  2.15 настоящей Инструкции признаныутратившими силу

 

  Согласно разделу10 настоящей Инструкции нормы пункта 2.15 прекращают  свое действие с 1 января 1996 г.

 

      2.15. Всепредприятия независимо от результатов их деятельности или наличия льгот поналогооблагаемой прибыли (в том числе освобождения от налога на прибыль),имеющие превышение включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)фактических расходов на оплату труда работников по сравнению с нормируемойвеличиной, уплачивают в бюджет налог с суммы превышения этих расходов. Данныйналог уплачивают в бюджет все виды объединений, содержащихся за счет включаемыхв себестоимость продукции (работ, услуг) отчислений входящих в них предприятий.

      СогласноПоложению о составе затрат расходы на содержание аппарата управлениявнутриведомственных вышестоящих организаций включаются в себестоимостьпродукции (работ, услуг) структурных подразделений. При этом структурнымиподразделениями не являются юридические лица, строящие свои взаимоотношения свышестоящей организацией на договорной основе.

      Организации,содержащиеся за счет отчислений от прибыли, остающейся в распоряжении входящихв их состав предприятий и организаций, членских вступительных взносов,добровольных пожертвований и взносов граждан, благотворительных взносов и неосуществляющие предпринимательскую деятельность, не являются плательщикаминалога с суммы превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению сих нормируемой величиной.

      Приполучении этими организациями доходов от предпринимательской деятельности налогс суммы превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с ихнормируемой величиной исчисляется только в части оплаты труда, относящейся кэтой деятельности.

      Приисчислении указанного выше превышения расходов не учитывается оплата труда,относящаяся к видам деятельности, по которым предприятия исчисляют налог сдоходов.

     Освобождаются от уплаты налога крестьянские (фермерские) хозяйства,колхозы, совхозы и другие сельскохозяйственные предприятия при условии, чтовыручка от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производствапревышает 70% общей суммы их выручки от реализации продукции (работ, услуг).

      Нормируемаявеличина расходов предприятий и организаций на оплату труда определяется исходяиз фактической среднемесячной оплаты труда работников, включаемой всебестоимость продукции (работ, услуг), но не выше шестикратного размераминимальной месячной оплаты труда, установленной федеральным законодательством,и фактической среднесписочной численности работников. При этом всреднесписочную численность включаются работники, состоящие в штате, а такжевыполняющие работы по договору подряда и другим договорам гражданско-правовогохарактера.

      Предприятияосновной деятельности связи, республиканские, краевые, областные и окружныеуправления федеральной почтовой связи и учреждения почтовой связи городовМосквы и Санкт-Петербурга, входящие в состав Федерального управления почтовойсвязи при Минсвязи России, а также управления железных дорог МПС Россииуплачивают этот налог централизованно на местах по их сводному балансу.

     Централизованно по сводному балансу осуществляется уплата налогаакционерными обществами (предприятиями) по газификации и эксплуатации газовогохозяйства. Предприятия, вышедшие из состава акционерных обществ, осуществляютрасчеты с бюджетом самостоятельно в соответствии с действующимзаконодательством.

      Определениесреднесписочной численности работников производится в соответствии сИнструкцией по статистике численности и заработной платы рабочих и служащих напредприятиях, в учреждениях и организациях, утвержденной Госкомстатом СССР 17сентября 1987 г. N 17-10-0370.

      В случаях,когда предприятие работает неполный год, для определения нормируемой величинырасходов на оплату труда среднесписочная численность работников определяется завсе месяцы работы предприятия в году путем суммирования среднесписочнойчисленности за указанный период и деления полученной суммы на соответствующееотработанное число месяцев.

      Численностьлиц, работающих по договорам подряда и другим договорам гражданско-правовогохарактера, учитывается в общей численности основного производственногоперсонала ежемесячно в течение всего срока действия договора. При отсутствииучета рабочего времени этих лиц в списочной численности они принимаются закаждый календарный день как целые единицы.

      Всреднесписочную численность работников предприятия для целей налогообложенияследует включать студентов и учащихся, проходящих производственную практику,оплата труда которых включается в фонд оплаты труда.

      Работники,заключившие трудовой договор с предприятием о выполнении работы на дому личнымтрудом (надомники), учитываются в среднесписочной численности работниковпредприятия как целые единицы.

      Исчислениесреднесписочной численности работников, принятых на работу по совместительству,производится исходя из фактически отработанного ими времени с учетомпродолжительности рабочего времени, установленной для совместителей законодательством.

      Положениемоб условиях работы по совместительству, утвержденным постановлением ГоскомтрудаСССР, Минюста СССР и Секретариата ВЦСПС от 9 марта 1989 г. N 81/604-К-3/6-84(письмо Минфина СССР от 7 апреля 1989 г. N 48 "Об условиях работы посовместительству"), определено, что продолжительность работы посовместительству не может превышать четырех часов в день или полного рабочегодня в выходной день. Общая продолжительность работы по совместительству в течениемесяца не должна превышать половины месячной нормы рабочего времени,установленной для соответствующих категорий работников.

      При этом кработникам, работающим по совместительству, относятся как работники данногопредприятия, работающие по совместительству в свободное от основной работывремя, так и работники других предприятий, работающие по совместительству наданном предприятии.

      Размернормируемой величины расходов на оплату труда увеличивается на предусмотренныезаконодательством Российской Федерации выплаты (в пределах установленных норм),обусловленные районным регулированием заработной платы (включая выплатырайонных коэффициентов и процентных надбавок), оплатой стоимости коллективногопитания, бесплатно предоставляемого членам экипажей морских и речных судов,диспетчерам и членам экипажей авиаотрядов, плавсоставу рыбопромыслового флота,оплатой стоимости выдаваемых бесплатно форменной одежды и обмундирования(только для предприятий и ведомств, в которых форменная одежда и обмундированиевведены в соответствии с законодательством), расходами на содержаниевоеннослужащих и лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел,предусмотренными Законами Российской Федерации "О статусевоеннослужащих" и "Об учреждениях и органах, исполняющих уголовныенаказания в виде лишения свободы" в части, относимой на себестоимостьпродукции (работ, услуг) в составе фонда оплаты труда, оплатой проезда к местуотдыха и обратно работников предприятий и организаций, расположенных в районахКрайнего Севера, а также приравненных к ним местностях и отдаленных районахДальнего Востока, доплатами за подвижной и разъездной характер работы,выплатами за выполнение работ вахтовым методом и полевых работ, а такжевыплатами из федерального бюджета на формирование фонда оплаты трудаконверсируемых предприятий и организаций, выплатами матерям (или другимродственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим втрудовых отношениях на условиях найма с предприятиями и организацияминезависимо от форм собственности и находящимся в соответствии сзаконодательством Российской Федерации в отпуске по уходу за ребенком додостижения им трехлетнего возраста.

      Приопределении нормируемой величины расходов на оплату труда выплаты, связанные срайонным регулированием заработной платы, включая выплаты по районнымкоэффициентам за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях,производимые в соответствии с действующим законодательством, надбавки кзаработной плате, предусмотренные законодательством за непрерывный стаж работыв районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районахЕвропейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическимиусловиями принимаются в начисленных суммах от всей суммы, начисленной на оплатутруда работникам, включаемую в себестоимость продукции, работ, услуг (включаяоплату предоставляемых в соответствии с законодательством Российской Федерацииосновных и дополнительных отпусков и доплаты в случае временной утратытрудоспособности). Нормируемая величина расходов на оплату труда (не выше шестикратногоразмера минимальной месячной оплаты труда в Российской Федерации,установленного законодательством) увеличивается на сумму указанных выше выплатдля предприятий любых организационно-правовых форм, на которых производятсявыплаты, связанные с районным регулированием заработной платы.

      В составрасходов на содержание военнослужащих, предусмотренных Законом РоссийскойФедерации "О статусе военнослужащих", относимых на себестоимостьпродукции (работ, услуг) в составе фонда оплаты труда предприятий, приисчислении нормируемой величины расходов на оплату труда учитываются: оклады повоинской должности; оклады по воинскому званию; процентная надбавка за выслугулет на должностях офицерского состава; надбавка за особые условия службы;надбавка за особые условия службы военнослужащих военно-медицинских учреждений,частей, подразделений и научно-исследовательских организаций; надбавка заученое звание и ученую степень; денежное вознаграждение за квалификацию;денежное вознаграждение за прыжки с парашютом; денежное вознаграждение заводолазные работы; морское денежное довольствие; единовременное денежноевознаграждение по итогам календарного (учебного) года за добросовестноеисполнение должностных обязанностей; единовременное пособие при увольнении с военнойслужбы; единовременное денежное вознаграждение за окончание военно-учебныхзаведений; повышение оклада по воинской должности за службу в отдаленных и стяжелыми климатическими условиями местностях; процентная надбавка занепрерывную службу в высокогорных местностях; процентная надбавка занепрерывную службу в отдаленных местностях; единовременное пособие призаключении контракта.

      В составрасходов по содержанию лиц рядового и начальствующего состава органоввнутренних дел, предусмотренных Законом Российской Федерации "Обучреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишениясвободы", относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) в составефонда оплаты труда и учитываемых при исчислении нормируемой величины расходовна оплату труда включаются: оклад по должности; оклад по присвоенномуспециальному званию; надбавка за выслугу лет, ученую степень в размере 5%кандидату наук и 10% доктору наук, сотрудникам, награжденным почетным знаком"Заслуженный сотрудник МВД России" - 5%; увеличение должностныхокладов в зависимости от вида учреждения, характера и сложности выполняемыхработ - в размере от 15-20%, а в учреждениях с особыми условиями хозяйственнойдеятельности - до 50%; выплаты за превышение фактической численности спецконтингентапротив расчетного лимита в размере 1% за каждый процент превышения ихчисленности; надбавка к должностным окладам за работу в учреждениях,исполняющих наказания, предназначенных для содержания и лечения инфекционныхбольных, - в размере 25%, а для содержания осужденных с пожизненным сроком - вразмере 30%; стоимость продовольственного пайка (если он не выдан в натуральномвиде); стоимость форменного обмундирования; ежемесячная доплата сотрудникам,имеющим право на пенсию, в размере от 25 до 50% с суммы пенсии, которая моглабыть им начислена с учетом стажа службы; единовременное пособие при увольнениисо службы.

      Социальныепособия и компенсационные выплаты матерям (или другим родственникам, фактическиосуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условияхнайма с предприятиями, учреждениями и организациями независимо от формсобственности и находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения имтрехлетнего возраста, определяются в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации*4.

      Приисчислении среднемесячной заработной платы работников состав затрат на оплатутруда определяется в соответствии с Положением о составе затрат.

      В случаесокращения численности работающих на предприятиях при определении фактическойсреднемесячной заработной платы работников за соответствующий отчетный период,учитываемой для нормирования расходов на оплату труда, из суммы начисленныхрасходов на оплату труда этой категории работников, включаемых в себестоимостьпродукции (работ, услуг), исключается сумма начисленной заработной платыработникам, уволенным в связи с сокращением, на период их трудоустройства вразмере, установленном законодательством.

      Формарасчета и примеры определения в 1995 г. порядка расчета и уплаты в бюджетналога с суммы превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению сих нормируемой величиной приведены в приложениях N 3 и N 4 к настоящейинструкции.

      Налог ссуммы превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемойвеличиной зачисляется в доход федерального бюджета по ставке налога на прибыль- 13% и в бюджеты субъектов Российской Федерации - по ставкам налога наприбыль, установленным законодательными (представительными) органами субъектовРоссийской Федерации в размере не свыше 22%, а для предприятий в части прибыли,полученной от посреднических операций и сделок, бирж, брокерских контор,банков, других кредитных организаций и страховщиков - не свыше 30%.

 

  О действииабзаца двадцать седьмого пункта 2.15 настоящей Инструкции см.  раздел 10

 

      Юридическиелица, привлекаемые на период реализации целевых социально-экономическихпрограмм (проектов) жилищного строительства, создания, строительства исодержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц,уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов,кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международнымиорганизациями и правительствами иностранных государств, иностраннымиюридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными имежгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными попоручению Правительства Российской Федерации, уполномоченными им органамигосударственного управления, не являются плательщиками налога с суммыпревышения расходов на оплату труда в части средств, выплачиваемых работникам,непосредственно занятым в реализации указанных целевых программ.

      Переченьюридических лиц, участвующих в реализации указанных социально-экономическихпрограмм (проектов), определяется Правительством Российской Федерации*5.

 

 3. Ставки налогана прибыль и порядок его зачисления в бюджет

 

      3.1. Прибыльпредприятия, исчисленная в соответствии с положениями, изложенными в разделе 2настоящей инструкции, облагается налогом в части, зачисляемой в федеральныйбюджет, по ставке в размере 13%.

      В бюджетысубъектов Российской Федерации зачисляется налог на прибыль предприятий поставкам, устанавливаемым законодательными (представительными) органамисубъектов Российской Федерации, в размере не свыше 22%, а для предприятий поприбыли, полученной от посреднических операций и сделок, бирж, брокерскихконтор, банков, других кредитных организаций и страховщиков - по ставкам вразмере не свыше 30%.

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 2 от 12 февраля 1996 г. пункт 3.2  настоящей Инструкции изложен в новой редакции

  см. текст пунктав предыдущей редакции

 

      3.2. Ставканалога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, устанавливается в размере8 процентов для:

      банков, предоставляющих не менее 50процентов общей суммы кредитов крестьянским (фермерским) хозяйствам, колхозам,совхозам и другим сельскохозяйственным предприятиям, производящим илиперерабатывающим сельскохозяйственную продукцию, а также малым предприятиям (заисключением малых предприятий, осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую,закупочную и посредническую деятельность);

     страховщиков, которыми не менее 50 процентов страховых взносов заотчетный период получено от страхования имущественных интересов крестьянских(фермерских) хозяйств, колхозов, совхозов и других сельскохозяйственныхпредприятий, производящих или перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию,а также малых предприятий (за исключением малых предприятий, осуществляющихснабженческо-сбытовую, торговую, закупочную и посредническую деятельность).

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 3 от 18 марта 1997 г.  пункт 3.2 дополнен абзацем

 

      Пунктдействует по 20 января 1997 г. включительно.

 

 4. Льготы поналогу

 

      4.1. Приисчислении налога на прибыль облагаемая прибыль, определенная в соответствии сположениями, изложенными в разделе 2 настоящей инструкции, при фактическипроизведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжениипредприятий, уменьшается на суммы:

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 3 от 18 марта 1997 г. в подпункт 4.1.1 настоящейИнструкции внесены изменения

  см. текстподпункта в предыдущей редакции

 

      4.1.1.Направленные:

     предприятиями отраслей сферы материального производства нафинансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе впорядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных ииспользованных на эти цели, включая проценты по кредитам;

     предприятиями всех отраслей народного хозяйства на финансированиежилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия), а также напогашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включаяпроценты по кредитам.

      Эта льготапредоставляется указанным предприятиям, осуществляющим соответственно развитиесобственной производственной базы и жилищное строительство, включая погашениекредитов банков, полученных и использованных на эти цели при условии полногоиспользования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетнуюдату.  Изложенные выше абзацы действуют с21 января 1997 года.

      Приопределении суммы прибыли, фактически направленной в порядке долевого участияна финансирование капитальных вложений, принимаются во внимание фактическипроизведенные застройщиком в отчетном периоде затраты за счет этой прибыли,которые распределяются между участниками строительства пропорционально долеприбыли, полученной от них на эти цели. Письменное подтверждение этих суммучастникам строительства дается застройщиком.

      Припредоставлении льготы по прибыли, используемой на капитальные вложения,принимаются фактически произведенные в отчетном периоде затраты независимо отсрока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенныепо счету "Капитальные вложения". Из указанных затрат исключаютсясуммы износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим предприятию, сначала года на отчетную дату по счету "Износ основных средств". Помашинам, оборудованию и другим основным средствам, не требующим монтажа,произведенные затраты учитываются при определении льготы, если они отражаютсяпо дебету счета "Основные средства" и кредиту счета "Капитальныевложения".

      Приреализации или безвозмездной передаче (в течение двух лет с момента полученияльготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений)основных средств и объектов, не завершенных строительством, при приобретении исооружении которых предприятиям были предоставлены льготы по налогу на прибыль,налогооблогаемая прибыль подлежит увеличению на остаточную стоимость этихосновных средств и произведенные затраты по объектам, не завершеннымстроительством, в пределах сумм предоставленной льготы.

      Приотнесении произведенных затрат к капитальным вложениям следуетруководствоваться письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. N 160"Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций",Инструкцией о порядке составления статистической отчетности по капитальномустроительству, утвержденной постановлением Госкомстата России от 24 сентября1993 г. N 185.

      Припредоставлении указанной льготы затраты, связанные с приобретением и созданиемактивов нематериального характера и приобретением земельных участков и объектовприродопользования, не учитываются.

      Льгота напогашение кредитов банков, полученных и использованных на финансированиекапитальных вложений, предоставляется по мере их погашения в пределах сумм,направленных на капитальные вложения:

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 2 от 12 февраля 1996 г. подпункты  4.1.2, 4.1.5, 4.1.7 и 4.1.11 исключаются.Подпункты 4.1.3, 4.1.4, 4.1.6,  4.1.8,4.1.9, 4.1.10, 4.1.12 и 4.1.13 считаются соответственно  подпунктами 4.1.2 - 4.1.9

 

      4.1.2. Вразмере 30% от капитальных вложений на природоохранные мероприятия.

      Приопределении состава затрат, перечисленных в подпунктах 4.1.1 и 4.1.2 следуетруководствоваться Инструкцией о порядке составления статистической отчетностипо капитальному строительству;

      4.1.2.Затрат предприятий (в соответствии с утвержденными местными органамигосударственной власти нормативами) на содержание находящихся на их балансеобъектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры испорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домовпрестарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели придолевом участии предприятий в содержании указанных объектов и учреждений.Затраты предприятий при долевом участии принимаются в пределах норм,утвержденных местными органами государственной власти, на территории которыхнаходятся указанные объекты и учреждения.

 

  Об отнесенииобъектов и учреждений к объектам и учреждениям здравоохранения см. письмо Госналогслужбы РФ от 9 июля 1996 г. N 02-2-12

 

      Если такиенормативы местными органами государственной власти не утверждены, то следуетприменять порядок определения расходов на содержание этих учреждений,действующий для аналогичных учреждений данной территории, подведомственныхуказанным органам;

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 2 от 12 февраля 1996 г. в абзац  первый подпункта 4.1.3 настоящей Инструкциивнесены изменения

  см. текст абзацав предыдущей редакции

 

      4.1.3.Взносов на благотворительные цели (включая связанные с реализацией программпереквалификации офицеров и социальной защиты воинов-интернационалистов,воевавших в Афганистане, и военнослужащих, увольняемых в запас), вэкологические и оздоровительные фонды на восстановление объектов культурного иприродного наследия, общественным организациям инвалидов, их предприятиям,учреждениям и объединениям, общероссийским общественным объединениям,специализирующимся на решении проблем национального развития и межнациональныхотношений, в фонды поддержки образования и творчества, детским и молодежнымобщественным объединениям, религиозным организациям (объединениям),зарегистрированным в установленном порядке, средств перечисленных предприятиям,учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социальногообеспечения и спорта, природным заповедникам, национальным природным идендрологическим паркам, ботаническим садам, но не более трех процентовоблагаемой налогом прибыли, а государственным учреждениям и организациямкультуры и искусства, кинематографии, архивной службы, творческим союзам и инымобъединениям творческих работников, в чернобыльские благотворительныеорганизации, в том числе международные, и их фонды - не более 5% облагаемойналогом прибыли; взносов, направляемых в 1995 г. на благотворительные цели вфонд 50-летия Победы, - не более 10% облагаемой налогом прибыли.

 

  Об освобожденииот налога на прибыль, организаций кинематографии см.  Федеральный закон от 22 августа 1996 г. N126-ФЗ

 

      При этомобщая сумма указанных выше взносов (за исключением взносов в фонд 50-летияПобеды) не может превышать 5% облагаемой налогом прибыли. Сумма взносов в фонд50-летия Победы не может превышать 10%.

      Указанные внастоящем подпункте общественные организации, фонды, предприятия, организации иучреждения, получившие такие средства по окончании отчетного года в сроки,установленные для сдачи годового бухгалтерского отчета, представляют вналоговый орган по месту своего нахождения отчет о поступивших суммах и ихрасходовании. В случае использования средств не по назначению в доходфедерального бюджета в установленном порядке взыскивается сумма в размере этихсредств;

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 2 от 12 февраля 1996 г. подпункт  4.1.5 исключается из настоящей Инструкции

 

      4.1.5.Направленные государственными предприятиями связи, относящимися к основнойдеятельности Минсвязи России, на развитие средств связи Российской Федерации.

      Кпредприятиям связи основной деятельности Минсвязи России относятся предприятия,непосредственно участвующие в передаче сообщений всех видов связи (почтовой, телеграфной,междугородной и международной телефонной, местной, городской и сельскойтелефонной связи, радиосвязи и радиовещания, проводного, телевизионноговещания, космической связи, передачи данных и других видов).

      Подприбылью, направленной на развитие средств связи, следует понимать прибыль,направленную на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение и новоестроительство предприятий, объектов связи, радио и телевидения;

      4.1.4.Направленные государственными и муниципальными образовательными учреждениями, атакже негосударственными образовательными учреждениями, образованными всоответствии с Законом Российской Федерации "Об образовании" иполучившими лицензии в установленном порядке, непосредственно на нуждыобеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (включаяоплату труда) в данном образовательном учреждении;

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 2 от 12 февраля 1996 г. подпункт  4.1.7 исключается из настоящей Инструкции

 

      4.1.7.Дивидендов, выплачиваемых предприятиями физическим лицам, в случае ихинвестирования внутри предприятия на техническое перевооружение, реконструкциюи (или) расширение производства, включая затраты на научно-исследовательские иопытно-конструкторские работы, а также на строительство и реконструкциюобъектов социальной инфраструктуры;

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 2 от 12 февраля 1996 г. подпункт  4.1.5 настоящей Инструкции изложен в новойредакции

  см. текстподпункта в предыдущей редакции

 

      4.1.5.Затрат предприятий на развитие социальной и коммунально-бытовой сферы длясодержания спецконтингента, питание и вещевое довольствие спецконтингента,развитие социальной сферы личного состава уголовно-исполнительной системы,обеспечение предусмотренных действующим законодательством гарантий икомпенсаций персоналу уголовно-исполнительной системы, развитиепроизводственной базы предприятий уголовно-исполнительной системы, укреплениебазы производства сельскохозяйственной продукции для спецконтингента и личногосостава.

      4.1.6. Направленные государственнымипредприятиями на погашение государственного целевого кредита, полученного дляпополнения оборотных средств, в пределах сроков его погашения.

      Указаннаяльгота предоставляется государственным предприятиям, осуществляющим погашениекредита, полученного ими в соответствии с постановлением Президиума ВерховногоСовета Российской Федерации и Правительства Российской Федерации от 25 мая 1992г. N 2837-1 "О неотложных мерах по улучшению расчетов в народном хозяйствеи повышении ответственности предприятий за их финансовое состояние".

     Нормативно-технический порядок предоставления государственного кредита иотражения его в учете определен указаниями Минфина России от 3 июля 1992 г. N2-9 и от 17 июля 1992 г. N 2-9-7;

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 2 от 12 февраля 1996 г. подпункт  4.1.7 настоящей Инструкции изложен в новойредакции

  см. текстподпункта в предыдущей редакции

 

      4.1.7.Направленные предприятиями на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторскихработ, а также в Российский фонд фундаментальных исследований и Российский фондтехнологического развития, но не более 10 процентов в общей сложности от суммыналогооблагаемой прибыли;

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 2 от 12 февраля 1996 г. подпункт  4.1.11 исключается из настоящей Инструкции

 

      4.1.11.Направленные в качестве добровольных взносов в Фонд поддержкипредпринимательства и развития конкуренции, созданный в соответствии спостановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 1апреля 1993 г. N 268 "О фонде поддержки предпринимательства и развитияконкуренции";

      4.1.8.Направленные страховщиками на пополнение страховых резервов по страхованиюжизни в пределах процента, предусмотренного страховщиками в структуре тарифнойставки, согласованной с Федеральной службой России по надзору за страховойдеятельностью.

      Сумма,направляемая на пополнение указанного резерва, определяется на весь объемрезерва по страхованию жизни, исчисленный страховщиком на отчетную дату.

      Расчетстраховых резервов по страхованию жизни производится в порядке, установленномФедеральной службой России по надзору за страховой деятельностью;

      4.1.9.Передаваемые в качестве добровольных пожертвований в избирательные фондыкандидатов в депутаты федеральных органов государственной власти,представительных и исполнительных органов государственной власти субъектовРоссийской Федерации и органов местного самоуправления, а также в избирательныефонды избирательных объединений. При этом общая сумма не облагаемых налогомдобровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты иизбирательных объединений не может превышать при выборах в федеральные органыгосударственной власти соответственно 100-кратного и 10000-кратногоминимального месячного размера оплаты труда, установленного законом, а привыборах в представительные и исполнительные органы государственной властисубъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления -соответственно 50-кратного и 5000-кратного минимального месячного размераоплаты труда, установленного законом.

      Настоящийподпункт применяется к отношениям, возникшим при проведении избирательныхкампаний в Федеральное Собрание Российской Федерации, представительные иисполнительные органы государственной власти субъектов Российской Федерации,органы местного самоуправления.

      При этомуказанный порядок применяется только к отношениям, возникающим при проведениивыборов по замещению вакантных депутатских мандатов в Совете Федераций первогосозыва и в Государственной Думе первого созыва, а также при проведении выборовпредставительных и исполнительных органов государственной власти субъектовРоссийской Федерации, органов местного самоуправления, впервые формируемыхпосле принятия Конституции Российской Федерации 1993 года.

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 3 от 18 марта 1997 г. пункт 4.1 настоящей Инструкциидополнен подпунктом 4.1.10

 

      4.1.10.Направляемые товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищнымипотребительскими кооперативами на обслуживание и ремонт жилых и нежилыхпомещений, инженерного оборудования жилых домов, в целях управления которыми иэксплуатации которых указанные организации были созданы (действует с 21 января1997 г.).

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 2 от 12 февраля 1996 г. пункт 4.2  настоящей Инструкции изложен в новой редакции

  см. текст пунктав предыдущей редакции

 

      4.2. Ставкиналога на прибыль предприятий понижаются на 50 процентов, если от общего числаих работников инвалиды составляют не менее 50 процентов.

      Приопределении права на получение указанной льготы в среднесписочную численностьработников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорамподряда и другим договорам гражданско-правового характера.

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 2 от 12 февраля 1996 г. пункт 4.3  настоящей Инструкции изложен в новой редакции

  см. текст пунктав предыдущей редакции

 

      4.3. Дляпредприятий, находящихся в собственности творческих союзов, зарегистрированныхв установленном порядке, налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму прибыли,направленной на осуществление уставной деятельности этих союзов.

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 2 от 12 февраля 1996 г. пункт 4.4  (включая подпункты 4.4.1 и 4.4.2) настоящейИнструкции изложен в новой  редакции

  см. текст пунктав предыдущей редакции

 

      4.4. Впервые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия,соответствующие критериям, изложенным в подпункте 1.1.6 настоящей Инструкции,осуществляющие производство и одновременно переработку сельскохозяйственнойпродукции; производство продовольственных товаров, товаров народногопотребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственныхсредств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного,производственного, социального и природоохранного назначения (включаяремонтно-строительные работы) - при условии, если выручка от указанных видовдеятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции(работ, услуг). При этом днем начала работы предприятия считается день егогосударственной регистрации.

      В третий ичетвертый год работы указанные в абзаце первом настоящего пункта малыепредприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50 процентов отустановленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видовдеятельности составляет свыше 90 процентов общей суммы выручки от реализациипродукции (работ, услуг).

      Указанныельготы не предоставляются малым предприятиям, образованным на базеликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурныхподразделений.

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 3 от 18 марта 1997 г. пункт 4.4 настоящей Инструкциипосле абзаца третьего дополнен абзацем

 

      Необходимымусловием отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства являетсясоблюдение критериев, установленных статьей 3 Федерального закона от 14.06.95 N88-ФЗ по предприятию - юридическому лицу. Для предоставления льгот по налогу наприбыль филиалам и другим обособленным подразделениям субъектов малогопредпринимательства необходимо, чтобы эти подразделения представляли вналоговую инспекцию ежеквартально нарастающим итогом с начала года одновременнос налоговыми расчетами сведения, подтверждающие право предприятия -юридического лица на получение льгот в соответствии с действующимзаконодательством. Эти сведения должны быть заверены налоговыми органами поместу нахождения предприятия-юридического лица.

      Приотнесении промышленной и сельскохозяйственной продукции к товарам народногопотребления следует руководствоваться Методическими рекомендациями по отнесениюпромышленной и сельскохозяйственной продукции к товарам народного потребления,утвержденными Минэкономики России и Госкомстатом России от 27 июля 1993 г. NМЮ-636/14-151; N 10-0-1/246.

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 3 от 18 марта 1997 г. пункт 4.4 настоящей Инструкциипосле абзаца четвертого дополнен абзацем

 

      Попредприятиям, осуществляющим торговую деятельность наряду с указанными вышевидами деятельности, при определении удельного веса выручки от реализациитоваров в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг)учитывается выручка от продажи товаров, т.е. товарооборот. При этом учитываетсявыручка от реализации товаров, продукции, работ и услуг за вычетом налога надобавленную стоимость и акцизов.

      В общуюсумму выручки от реализации продукции (работ, услуг) не включается выручка повидам деятельности, доходы от которых облагаются в соответствии с положениями,предусмотренными в разделе 6 настоящей Инструкции, а также выручка, полученнаяот реализации основных фондов и иного имущества.

      Припрекращении малым предприятием деятельности, в связи с которой ему былипредоставлены налоговые льготы, до истечения пятилетнего срока (начиная со дняего государственной регистрации) сумма налога на прибыль, исчисленная в полномразмере за весь период его деятельности и увеличенная на сумму дополнительныхплатежей, определенных исходя из ставки рефинансирования Центрального банкаРоссийской Федерации за пользование банковским кредитом, действовавшей всоответствующих отчетных периодах, подлежит внесению в федеральный бюджет.

      По малымпредприятиям, имевшим льготы по налогу на прибыль в соответствии с налоговымзаконодательством, действовавшим до 1 января 1996 года, сохраняются эти льготына период до истечения четырехлетнего срока со дня их государственнойрегистрации при соблюдении установленных ранее условий.

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 2 от 12 февраля 1996 г. пункт 4.5  настоящей Инструкции исключен. Пункты 4.6 -4.11 считаются пунктами  4.5 - 4.10

 

      4.5. Приопределении права на получение льгот, указанных в пунктах 4.2 и 4.4 настоящейинструкции, в среднесписочную численность включаются состоящие в штатеработники предприятия, в том числе работающие по совместительству, а такжелица, не состоящие в штате предприятия, выполняющие работы по договору подрядаи другим договорам гражданско-правового характера.

      4.5. Попредприятиям, получившим в предшествующем году убыток (по данным годовогобухгалтерского отчета за 1992 и последующие годы), освобождается от уплатыналога часть прибыли, направленная на его покрытие в течение последующих 5 лет(при условии полного использования на эти цели средств резервного и другиханалогичных по назначению фондов предприятия, создание которых предусмотренозаконодательством Российской Федерации).

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 3 от 18 марта 1997 г. абзац второй пункта 4.5настоящей Инструкции изложен в новой редакции

  см. текст абзацав предыдущей редакции

 

      Приопределении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенныеначиная с 21 января 1997 года предприятием за год убытки от реализациипродукции (работ, услуг). В расчете не учитываются убытки, возникшие врезультате сокрытия или занижения прибыли, убытки, понесенные до 1 января 1996года в результате превышения фактических расходов на оплату труда по сравнениюс их нормируемой величиной, а также убытки, возникшие от превышения лимитов,норм и нормативов, установленных законодательством Российской Федерации поучету затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемыхпри расчете налогооблагаемой прибыли.

      Суммаубытка, на покрытие которого направляется прибыль, освобождаемая отналогообложения, распределяется равными долями на последующие пять лет.

      4.6. Неподлежит налогообложению прибыль:

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 3 от 18 марта 1997 г. абзацы второй и третий пункта4.6 настоящей Инструкции изложены в новой редакции

  см. текстабзацев в предыдущей редакции

 

      -религиозных объединений, предприятий, находящихся в их собственности, ихозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вкладарелигиозных объединений, от культовой деятельности, производства и реализациипредметов культа и предметов религиозного назначения, а также иная прибыльуказанных предприятий и хозяйственных обществ в части, используемой наосуществление этими объединениями религиозной деятельности. При этомпредприятия должны вести раздельный учет прибыли, полученной от указанных видовдеятельности. Льгота, предусмотренная настоящим абзацем, не распространяется наприбыль, полученную от производства и реализации, как собственного производства,так и приобретенных) подакцизных товаров, минерального сырья, других полезныхископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемымПравительством Российской Федерации по представлению религиозных объединений(действует с 21 января 1997 г.);

      -общественных организаций инвалидов, предприятий, учреждений и организаций,находящихся в их собственности, и хозяйственных обществ, уставный капиталкоторых состоит полностью из вклада общественных организаций инвалидов. Льгота,предусмотренная настоящим абзацем, не распространяется на прибыль, полученнуюот производства и реализации (как собственного производства, так иприобретенных) подакцизных товаров, минерального сырья, других полезныхископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемымПравительством Российской Федерации по представлению общероссийских организацийинвалидов (действует с 21 января 1997 г.);

     специализированных протезно-ортопедических предприятий;

      отпроизводства технических средств профилактики инвалидности и реабилитацииинвалидов согласно перечню, приведенному в приложении N 5 к настоящейинструкции;

      отпроизводства продукции традиционных народных, а также народных художественныхпромыслов;

      предприятий,учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общегочисла работников, при условии использования не менее половины полученнойприбыли на социальные нужды инвалидов. К социальным нуждам инвалидов,работающих на данном предприятии, относятся: оказание медицинской помощи;обеспечение лекарственными препаратами; санаторно-курортное лечение;обеспечение средствами передвижения, протезно-ортопедической помощью,теплотехникой, сурдотехникой и другими техническими средствами для труда, быта,обучения, досуга, физкультуры и спорта и иных сфер жизни; социально-бытовое,транспортное и коммунальное обслуживание; общеобразовательная ипрофессиональная подготовка и профессиональное образование; создание новыхрабочих мест создание оптимальных условий труда в соответствии с индивидуальнойпрограммой реабилитации инвалидов; обеспечение инвалидов транспортом длядоставки к месту работы и с работы; создание условий для беспрепятственногодоступа инвалидов к социальной инфраструктуре (приспособление к потребностям инвалидовжилищ, улиц, транспорта, средств связи и массовой информации, зданий исооружений культурно-бытового и отдельных зданий производственного назначения);

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 3 от 18 марта 1997 г. абзац восьмой пункта 4.6настоящей Инструкции изложен в новой редакции

  см. текст абзацав предыдущей редакции

 

      приопределении права на получение указанной льготы в среднесписочную численностьработников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорамподряда и другим договорам гражданско-правового характера;

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 1 от 22 января 1996 г. абзац девятый  пункта 4.7 настоящей Инструкции изложен вновой редакции

  см. текст абзацав предыдущей редакции

 

      - полученнаяредакциями средств массовой информации, издательствами, информационнымиагентствами, телерадиовещательными компаниями, организациями по распространениюпериодических печатных изданий и книжной продукции, передающими центрами отпроизводства и распространения продукции средств массовой информации и книжнойпродукции, связанной с образованием, наукой и культурой, в части, зачисляемой вфедеральный бюджет; полученная полиграфическими предприятиями и организациямиот оказания услуг по производству книжной продукции, связанной с образованием,наукой и культурой, продукции средств массовой информации, в части, зачисляемойв федеральный бюджет; полученная редакциями средств массовой информации,издательствами, информационными агентствами телерадиовещательными компаниями иорганизациями по распространению периодических печатных изданий и книжнойпродукции от других видов деятельности и направленная ими на финансированиекапитальных вложений по основному профилю их деятельности. Льготы,предусмотренные настоящим абзацем, не распространяются на прибыль, полученнуюот производства и распространения продукции средств массовой информациирекламного и эротического характера, а также изданий рекламного и эротическогохарактера;*10

 

  О порядкеприменения налоговых льгот по продукции средств массовой  информации и книжной продукции см.:

  письмоГосналогслужбы РФ от 7 июня 1996 г. N ПВ-6-03/393

  письмоГосналогслужбы РФ от 21 марта 1996 г. N ВГ-4-03/22н,

  письмоГосналогслужбы РФ от 17 января 1996 г. N НП-2-02/48

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 2 от 12 февраля 1996 г. в абзацы  десятый и одиннадцатый пункта 4.6 настоящейИнструкции внесены изменения

  см. текстабзацев в предыдущей редакции

 

     психиатрических, психоневрологических и противотуберкулезных учрежденийв части прибыли, полученной имеющимися при них лечебно-производственными(трудовыми) мастерскими и направленной на улучшение труда и быта больных, ихдополнительное питание, приобретение оборудования и медикаментов;

      предприятий,находящихся (передислоцированных) в регионах, пострадавших от радиоактивногозагрязнения вследствие чернобыльской и других радиационных катастроф,полученная от выполнения проектно-конструкторских, строительно-монтажных,автотранспортных и ремонтных работ, изготовления строительных конструкций идеталей с объемами работ по ликвидации последствий радиационных катастроф неменее 50 процентов от общего объема, а для предприятий и организаций,выполняющих указанные работы в объеме менее 50 процентов от общего объема, -часть прибыли, полученной в результате выполнения этих работ. Перечень регионовопределяется Правительством Российской Федерации*13.

 

  Переченьнаселенных пунктов в регионах, пострадавших от радиоактивного  загрязнения вследствие чернобыльской и другихрадиационных катастроф,  на территориикоторых для находящихся (передислоцированных) там  предприятий и организаций установлены льготыпо налогу на прибыль утвержден постановлением Правительства РФ от 8 июня 1996 г. N 671

 

      Дляполучения данной льготы предприятия должны вести раздельный учет прибыли,полученной от указанных видов работ:

     специализированных реставрационных предприятий в части прибыли,направленной на реставрацию;

      предприятийс иностранными инвестициями, занятых в сфере материального производства, которыезарегистрированы в установленном порядке до 1 января 1992 г., в течение первыхдвух лет (по созданным в Дальневосточном экономическом районе - в течениепервых трех лет) с момента получения ими балансовой прибыли.

      При этомследует иметь в виду, что указанная льгота предоставляется предприятиям синостранными инвестициями, у которых доля иностранного участника в уставномфонде свыше 30% за исключением аналогичных предприятий, занимающихся добычейполезных ископаемых и рыболовством.

      Правом на льготумогут пользоваться только те предприятия, у которых доля выручки, полученной отосуществления деятельности в сфере материального производства, составляет более50% всей выручки. В случае изменения этого соотношения в сторону уменьшения поитогам работы за следующий год, льгота не предоставляется.

      Дляприменения этой льготы предприятия с иностранными инвестициями должны вестираздельный учет доходов по видам деятельности.

      Отнесениевидов деятельности предприятий с иностранными инвестициями к материальной сферепроизводится на основании положений Общесоюзного классификатора (отраслинародного хозяйства) 175018.

      Прибыльпредприятий с иностранными инвестициями освобождается от налогообложения запервый прибыльный год деятельности предприятия и год, следующий за ним.

      Оценка долейучастников предприятий с иностранными инвестициями для целей налогообложенияпроизводится по соотношению средств, фактически внесенных в счет вкладов вуставный фонд, по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

      В составДальневосточного экономического района входят следующиеадминистративно-территориальные образования:

      1.Республика Саха (Якутия)

      2.Приморский край

      3.Хабаровский край

      4. Амурскаяобласть

      5.Камчатская область

      6.Магаданская область

      7.Сахалинская область.

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 2 от 12 февраля 1996 г. абзацы  двадцать второй - двадцать пятый пункта 4.6настоящей Инструкции исключены

 

      Предприятияс иностранными инвестициями, занимающиеся производственной деятельностью, приусловии, что их оплаченная доля в уставном фонде составляет не менее 30% и вэквивалентной сумме - не менее 10 млн долл. США, зарегистрированные после 1января 1994 г., в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль вфедеральный бюджет, если выручка, полученная от осуществления производственнойдеятельности, превышает 70% общей суммы выручки от реализации ими продукции(работ, услуг).

      Этипредприятия в третий и четвертый год работы уплачивают налог на прибыль вфедеральный бюджет в размере соответственно 25 и 50% от основной ставки, есливыручка от осуществления производственной деятельности составляет свыше 90%общей суммы выручки от реализации ими продукции (работ, услуг).

      Припрекращении указанными предприятиями с иностранными инвестициями деятельностидо истечения пятилетнего срока (начиная со дня их государственной регистрации)сумма налога на прибыль подлежит внесению в федеральный бюджет в полном объемеза весь период их деятельности.

      Указанныйпорядок расчетов не распространяется на поступления платежей в бюджетысубъектов Российской Федерации;

      отпроизводства продуктов детского питания;

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 2 от 12 февраля 1996 г. абзац  двадцать седьмой пункта 4.6 настоящейИнструкции изложен в новой редакции  см.текст абзаца в предыдущей редакции

 

      -государственных и муниципальных музеев, библиотек, филармонических коллективов,театров, архивных учреждений, цирков, зоопарков, ботанических садов,дендрологических парков и национальных заповедников, полученная от их основнойдеятельности.

      Кфилармоническим коллективам относятся симфонические, духовые и камерныеоркестры и ансамбли, оркестры и ансамбли народных инструментов, хоровыеколлективы, вокальные ансамбли (трио, квартеты, квинтеты и др.) и группы,ансамбли песни и танца, хореографические коллективы, народные хоры;

 

  О действииабзаца двадцать девятого пункта 4.7 настоящей Инструкции  см. раздел 10

 

      юридическихлиц, полученная за выполненные строительно-монтажные работы и оказанныеконсультационные услуги, на весь период осуществления целевыхсоциально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания,строительства и содержания центров профессиональной переподготовкивоеннослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей,осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи,предоставляемых международными организациями и правительствами иностранныхгосударств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии смежправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями,подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными иморганами государственного управления.

      Переченьюридических лиц, которые освобождаются от уплаты налога, определяетсяПравительством Российской Федерации*5;

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 2 от 12 февраля 1996 г. абзацы  тридцать первый - тридцать четвертый пункта4.6 настоящей Инструкции  исключены

 

      от проката(показа) кино- и видеопродукции для детей, произведенной российскимикиностудиями;

      от оказанияуслуг по размещению государственных ценных бумаг и резервов федеральногоказначейства Российской Федерации и его территориальных органов.

      Указаннаяльгота применяется к вознаграждению, полученному посредником за оказание услугпо размещению (продаже первым владельцам) государственных ценных бумаг ирезервов федерального казначейства Российской Федерации и его территориальныхорганов, а также к доходам от депозитарных услуг по размещению казначейскихобязательств и по операциям, связанным с выполнением функций платежного агентапо операциям с казначейскими обязательствами, полученными по договору сМинфином России;

     производственных (трудовых) мастерских при учреждениях социальной защитыи социальной реабилитации населения;

      предприятийфедеральной службы лесного хозяйства России, полученную от переработки иутилизации низкосортной и мелкотоварной древесины, от рубок ухода за лесом иреализации продукции побочного пользования лесом при условии использования этойприбыли на ведение лесного хозяйства;

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 2 от 12 февраля 1996 г. абзацы  тридцать шестой - тридцать девятый пункта 4.6настоящей Инструкции  исключены

 

      организацийпенсионного фонда Российской Федерации, полученную от капитализации временносвободных средств этих организаций и направленную на выплату пенсий, пособий ипроведение других мероприятий по социальной защите и социальной реабилитациинаселения;

      банков,полученную от предоставления целевых кредитов на срок три года и болеепредприятиям любых организационно-правовых форм, используемых на осуществлениекапитальных вложений по развитию их собственной производственной базы. Этальгота распространяется также на прибыль, полученную от предоставления такихкредитов, выданных до 1 января 1994 г.

      Предприятие,получившее такие средства, представляет в налоговый орган по месту нахождениябанка справку, заверенную в налоговом органе по месту нахождения ссудозаемщика,об использовании этого кредита, в сроки, установленные для представлениярасчетов по налогу на прибыль.

      Прииспользовании целевых средств не по назначению прибыль, полученная от ихиспользования, подлежит налогообложению в общем порядке.

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 2 от 12 февраля 1996 г. пункт 4.6  настоящей Инструкции дополнен нижеследующимиабзацами

 

      -общественных объединений охотников и рыболовов, а также находящихся в ихсобственности предприятий, полученная от реализации товаров (работ, услуг)охотничье-рыболовного, спортивно-оздоровительного и природоохранногоназначения.

      При этомпредприятия должны вести раздельный учет прибыли, полученной от указанных видовдеятельности.

      Льготаприменяется к вышеназванным объединениям, получившим от субъектов РоссийскойФедерации в пользование территории охотничьих и рыболовных угодий иосуществляющим мероприятия в области природоохранной деятельности, а также кпредприятиям, находящимся в их собственности и созданным этими объединениямихозяйственным обществам, уставный капитал которых состоит полностью из вкладаобщественного объединения;

      -предприятий всех организационно-правовых форм, полученная от реализациипроизведенной ими медицинской продукции, входящей в перечень жизненнонеобходимых и важнейших лекарственных средств, изделий медицинского назначенияпо перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации*14;

 

  Указанныйперечень утвержден постановлением Правительства РФ от 15  апреля 1996 г. N 478

 

      -предприятий потребительской кооперации, расположенных в районах КрайнегоСевера;

      - органовуправления и подразделений Государственной противопожарной службы Министерствавнутренних дел Российской Федерации, полученная от выполнения работ и оказанияуслуг в области пожарной безопасности, определенных Федеральным законом "Опожарной безопасности", и направленная на обеспечение пожарнойбезопасности в Российской Федерации;

      -организаций (предприятий) от выполнения работ и оказания услуг в областипожарной безопасности и направленная на обеспечение пожарной безопасности вРоссийской Федерации;

      -организаций (предприятий) от производства пожарно-технической продукции,предназначенной для обеспечения пожарной безопасности в Российской Федерации;

      -организаций (предприятий) Государственной противопожарной службы Министерствавнутренних дел Российской Федерации, объединений пожарной охраны отпроизводства пожарно-технической продукции, предназначенной для обеспеченияпожарной безопасности, выполнения работ и оказания услуг в области пожарнойбезопасности, и направленная на обеспечение пожарной безопасности в РоссийскойФедерации.

      Видыпожарно-технической продукции, предназначенные для обеспечения пожарнойбезопасности, определены статьей 1 Федерального закона от 21 декабря 1994 г. N69-ФЗ "О пожарной безопасности";

      -объединений пожарной охраны на сумму взносов и пожертвований, направленная вфонды пожарной безопасности, образованные в порядке, установленномПравительством Российской Федерации.

 

  О фондахпожарной безопасности и противопожарном страховании см.  постановление Правительства РФ от 12 июля1996 г. N 789

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 3 от 18 марта 1997 г. в пункт 4.7 настоящейИнструкции внесены изменения

  см. текст пунктав предыдущей редакции

 

      4.7.Налоговые льготы, перечисленные в пунктах 4.1 (кроме подпунктов 4.1.4, 4.1.5 и4.1.6), 4.5 настоящей инструкции, не должны уменьшать фактическую сумму налога,исчисленную без учета льгот, более чем на 50 процентов.";

 

 Пример.

 тыс. руб.

-----------------------------+------------+-------------+----------------

                             |    I      |   II        |  Вариант

                             |            |             |  для

                             |  вариант  |  вариант    |  контроля

-----------------------------+------------+-------------+----------------

 1.Налогооблагаемая прибыль      1000         1000           1000

 2. Льготы согласнопунктам 4.1

(кроме подпунктов 4.1.4, 4.1.5

и 4.1.6) и 4.5                     400          700             -

 

 3.Налогооблагаемая прибыль

за вычетом льгот                   600          300           1000

 4. Налог 35%                      210          105            350

 5. 50%фактической сум-

мы налога, исчисленной без

учета льгот                         -            -             175

 6. Сумма налога,подлежа-

щая взносу в бюджет                210          175             -

-------------------------------------------------------------------------

 

      Сумманалога, исчисленная без учета льгот, не должна быть менее 50%. Из варианта дляконтроля следует, что эта сумма составляет 175 тыс. руб. Поскольку в 1 вариантесумма налога с учетом льгот превышает 175 тыс. руб., то в бюджет подлежитвзносу налог в сумме 210 тыс. руб. Во II варианте сумма налога, подлежащаявзносу в бюджет, не должна быть менее 50% от суммы налога без учета льгот, т.е.175 тыс. руб., а не 105 тыс. руб. как получается, если учесть всю сумму льгот.

      Послепредоставления льгот в указанном размере оставшаяся прибыль может бытьнаправлена на затраты, предусмотренные подпунктами 4.1.4, 4.1.5 и4.1.6, безкакого-либо ограничения.

      Еслипредприятие имеет виды деятельности, прибыль от которых облагается налогом поразным ставкам (например, полученная от строительства и посреднических операцийи сделок), то льготы по налогу на прибыль распределяются пропорциональновыручке, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки отреализации продукции (работ, услуг).

      4.8. Дляарендных предприятий, созданных на основе аренды имущества государственныхпредприятий и их структурных подразделений, сумма налога на прибыль,исчисленная по установленным ставкам, уменьшается на сумму арендной платы (завычетом амортизационных отчислений (износа), входящих в ее состав), подлежащейв установленном порядке взносу в бюджет.

      Указанноеуменьшение относится равными долями на суммы налога на прибыль, зачисляемые вбюджеты национально-государственных и административно-территориальныхобразований и республиканский бюджет Российской Федерации.

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 2 от 12 февраля 1996 г. в абзац  первый пункта 4.9 настоящей Инструкциивнесены изменения

  см. текст абзацав предыдущей редакции

 

      4.9. Органыгосударственной власти субъектов Российской Федерации и органы местногосамоуправления, помимо льгот предусмотренных пунктами 4.1 - 4.6 настоящейинструкции, могут устанавливать для отдельных категорий плательщиковдополнительные льготы по налогу в пределах сумм налоговых платежей,направляемых в их бюджеты.

      Запрещаетсяпредоставление налоговых льгот, носящих индивидуальный характер.

      Подотдельными категориями плательщиков следует понимать совокупность предприятий,расположенных на территории района, города, области, по видам деятельности илипо отраслевому признаку.

      Если кданному виду деятельности или отрасли относится только одно предприятие, то нанего также распространяются эти льготы.

      4.10. Ставки налога на прибыль, а такжесостав налоговых льгот, установленных Законом Российской Федерации "Оналоге на прибыль предприятий и организаций", могут изменяться приутверждении федерального бюджета на предстоящий финансовый год.

 

 5. Порядокисчисления и сроки уплаты налога

 

  О порядкеисчисления и уплаты налога на прибыль с 1 октября 1996 г. см.  Указ Президента РФ от 8 мая 1996 г. N 685

 

      5.1. Сумманалога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета иотчетности самостоятельно в соответствии с Законом Российской Федерации от 27декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий иорганизаций" и положениями настоящей инструкции.

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 3 от 18 марта 1997 г. абзацы первый, второй, третийи четвертый пункта 5.2 настоящей Инструкции изложены в новой редакции

  см. текстабзацев в предыдущей редакции

 

      5.2.Предприятия уплачивают в бюджет в течение квартала авансовые взносы налога наприбыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли заналогооблагаемый период и ставки налога.

      Уплата вбюджет авансовых взносов налога на прибыль должна производиться не позднее15-го числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальнойсуммы указанного налога.

      Предприятия,являющиеся плательщиками авансовых взносов налога на прибыль, исчисляют суммууказанного налога, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащейналогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль,нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия,девяти месяцев и года. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет,определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей.

      Начиная с 1января 1997 года все предприятия, за исключением бюджетных организаций и малыхпредприятий, имеют право перейти на ежемесячную уплату в бюджет налога наприбыль, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц иставки налога.

      Попредприятиям, перешедшим на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль,исчисление фактической суммы налога на прибыль производится на основаниирасчетов налога по фактически полученной прибыли, составляемых ежемесячнонарастающим итогом с начала года, исходя из фактически полученной ими прибыли,подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога наприбыль. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется сучетом ранее начисленных сумм платежей. Указанные расчеты представляютсяпредприятиями в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 20-гочисла месяца, следующего за отчетным.

      Одновременнос расчетом налога по фактически полученной прибыли предприятиями представляютсядополнительные материалы по определению налогооблагаемой прибыли согласноприложению N 11, а банками - согласно приложению N 12 к настоящей инструкции, атакже обоснованные расчеты по предоставлению налоговых льгот.

      Малыепредприятия и бюджетные организации, имеющие прибыль от предпринимательскойдеятельности, уплату в бюджет налога на прибыль производят ежеквартально,исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий отчетный период. Приотнесении предприятий к малым следует руководствоваться в целях налогообложенияподпунктом 1.1.6 настоящей инструкции. Филиалы и другие обособленныеподразделения субъектов малого предпринимательства уплату в бюджет налога наприбыль в указанном порядке производят на основании представляемых имисведений, полученных от предприятия - юридического лица в порядке, изложенном впункте 4.4. настоящей инструкции.

      Органамзаконодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерациипредоставляется право на установление ежеквартальной уплаты налога на прибыльисходя из фактически полученной прибыли за истекший квартал предприятиям,добывающим драгоценные металлы, драгоценные камни, общественным организациям,религиозным объединениям, жилищно-строительным, дачно-строительным и гаражнымкооперативам, садоводческим товариществам.

      Порядокуплаты в бюджет налога на прибыль определяется предприятием и действует безизменения до конца календарного года, о чем до начала года в письменном видеуведомляется налоговый орган по месту своего нахождения.

      Предприятия,являющиеся плательщиками авансовых взносов налога на прибыль, для контроля заправильностью определения и полнотой перечисления в бюджет авансовых суммналога на прибыль, представляют налоговым органам по месту своего нахождения доначала квартала справки по форме согласно приложению N 6 к настоящейинструкции.

      Справки опредполагаемых суммах налога на прибыль высылаются предприятиями в двухэкземплярах, из которых один экземпляр передается финансовому органу по местунахождения предприятия.

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 3 от 18 марта 1997 г. абзац шестой пункта 5.2настоящей Инструкции исключен

 

      Уплатаавансовых взносов налога на прибыль производится всеми плательщиками не позднее15 числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммыналога, исчисленной исходя из предполагаемой прибыли на квартал.

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 3 от 18 марта 1997 г. абзац седьмой пункта 5.2настоящей Инструкции дополнен последним предложением

 

      Приизменении в течение квартала предполагаемой прибыли плательщик по согласованиюс финансовым органом может пересматривать сумму предполагаемой прибыли иавансовых взносов в бюджет налога на прибыль и представлять справки об этихизменениях не позднее чем за 20 дней до окончания отчетного квартала. Если срокпредставления справки приходится на нерабочий (выходной или праздничный) день,сроком представления справки считается последующий за ним рабочий день.

      В случаеувеличения авансовых взносов в бюджет налога на прибыль сумма дополнительныхавансовых взносов в бюджет налога на прибыль, приходящаяся на истекшие срокиуплаты, вносится в бюджет в пятидневный срок со дня получения налоговым органомуточненной справки об авансовых взносах в бюджет налога на прибыль (безначисления пени по истекшим срокам, уплаты налога). При уменьшении авансовыхвзносов в бюджет налога на прибыль по прошедшим срокам уплаты сумма уменьшения,приходящаяся на эти сроки, засчитывается в счет очередных платежей иливозвращается плательщику налоговым органом в десятидневный срок со дняполучения его письменного заявления.

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 3 от 18 марта 1997 г. абзац девятый пункта 5.2настоящей Инструкции изложен в новой редакции

  см. текст абзацав предыдущей редакции

 

      Разницамежду суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли,фактическими авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнениюна сумму, рассчитанную из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей вистекшем квартале, согласно приложению N 7 к настоящей инструкции.

      Разницамежду суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученнойприбыли, и авансовыми взносами налога определяется на основании расчета налогаот фактической прибыли и фактически поступивших авансовых платежей в пределахсумм, предусмотренных в справках об авансовых взносах налога в бюджет (с учетомизменений) исходя из предполагаемой прибыли.

      Попредприятиям, имеющим на начало квартала недоимку, поступившие платежи вотчетном периоде в первоочередном порядке направляются на погашение недоимки, ав остальной части считаются как платежи в счет авансовых взносов по справке.

      Попредприятиям, получившим в отчетном квартале убыток, возврат дополнительныхсумм платежей с учетом ставки Центрального банка Российской Федерации непроизводится.

      Дляисчисления данной суммы следует применять годовую учетную ставку Центральногобанка Российской Федерации за пользование банковским кредитом, действовавшую на15 число второго месяца истекшего квартала отчетного периода, деленную начетыре.

      Например,исходя из предполагаемой прибыли на I квартал 1995 г. в сумме 1000 тыс. руб.сумма фактически внесенных авансовых взносов налога на прибыль при ставке 32%составила 320,0 тыс. руб. Фактически получено прибыли за I квартал 1995 г.1200,0 тыс. руб., от которой налог исчислен в сумме 384,0 тыс. руб., т.е.авансовые взносы были занижены на 64,0 тыс. руб. Следовательно, доплата налогана прибыль за I квартал 1995 г. при процентной ставке Центрального банкаРоссийской Федерации за пользование кредитом в размере 80% годовых, а наквартал 1/4 от этой ставки, т.е. 20%, составит 12,8 тыс. руб. (64,0 тыс. руб. х20%). Общая сумма доплаты составит 76,8 тыс. руб. (64,0 тыс. руб. + 12,8 тыс.руб.).

      Еслифактическая сумма прибыли за I квартал 1995 г. составит 900,0 тыс. руб., топричитающаяся сумма налога с этой прибыли будет равна 288,0 тыс. руб. илименьше на 32,0 тыс. руб. по сравнению с авансовыми взносами налога. Возврату избюджета подлежат не 32,0 тыс. руб., а больше на 6,4 тыс. руб. (32,0 тыс. руб. х20%). Общая сумма возврата из бюджета составит 38,4 тыс. руб. (32,0 тыс. руб. +6,4 тыс. руб.). При этом следует иметь в виду, что возврат из бюджета не можетбыть более сумм авансовых взносов, внесенных в бюджет в отчетном кварталеданным предприятием.

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 3 от 18 марта 1997 г. абзац шестнадцатый пункта 5.2настоящей Инструкции исключен

 

      К сумменалога, подлежащей возврату из бюджета (доплате в бюджет), образовавшейся врезультате уменьшения (увеличения) фактической прибыли за IV квартал 1994 г. насуммы положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникших в связи сизменением курса рубля к иностранным валютам (за период с 5 по 31 декабря),учетная ставка Центрального банка Российской Федерации не применяется.

     Дополнительные платежи в бюджет (возврат из бюджета), исчисленные исходяиз сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога искорректированные на учетную ставку Центрального банка Российской Федерации запользование банковским кредитом, относятся на финансовые результаты.

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 3 от 18 марта 1997 г.  в пункт 5.3 настоящей Инструкции внесеныизменения

  см. текст абзацав предыдущей редакции

 

      5.3.Плательщики налога на прибыль представляют налоговым органам по месту своегонахождения бухгалтерские отчеты и балансы в порядке и сроки, установленные всоответствии с законодательством, и расчеты налога от фактической прибыли поформе согласно Приложению N 8 к настоящей Инструкции и прилагаемыми к нимсправками "О порядке определения данных, отражаемых по строке 1"Расчета налога от фактической прибыли" согласно приложениям N 11 и N12 к настоящей инструкции.

      Предприятия,за исключением бюджетных организаций, обязаны представлять квартальную бухгалтерскуюотчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90дней по окончании года, если иное не установлено законодательством РоссийскойФедерации. В пределах указанных сроков конкретную дату представлениябухгалтерской отчетности устанавливают учредители (участники) предприятия.

      В случаях,когда ставки налога на прибыль в течение года менялись, расчеты с бюджетом поналогу производятся в следующем порядке.

      Еслиорганами государственной власти субъектов Российской Федерации установлены на Iквартал 1995 г. ставки налога на прибыль, зачисляемого в соответствующиебюджеты, в размере 20%, а 1 апреля 1995 г. - 22%, то в этих случаях сумманалога, исчисленная нарастающим итогом за I полугодие, 9 месяцев и год по ставке22%, уменьшается на сумму налога, исчисленную по ставке 2% от фактическойналогооблагаемой прибыли за I квартал 1995 г.

      Еслиорганами государственной власти субъектов Российской Федерации установлены с 1апреля 1995 г. ставки налога, зачисляемого в соответствующие бюджеты, вразмерах менее 20%, например 15%, то в этих случаях сумма налога, исчисленнаянарастающим итогом за I полугодие, 9 месяцев и год по ставке 15%, увеличиваетсяна сумму налога, исчисленную по ставке 5% от фактической налогооблагаемойприбыли за I квартал 1995 г.

      Указанныйпорядок расчетов налога на прибыль применяется при условии полученияналогооблагаемой прибыли за указанные периоды в размере, превышающем прибыль Iквартала.

      В случаяхкогда налогооблагаемая база за I квартал текущего года больше, чем за Iполугодие, 9 месяцев и год то при налогообложении за эти периоды применяетсяставка в размере 20%.

      Аналогичныйпорядок применения ставок налога действует для предприятий, перешедших наежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль, исходя из фактически полученнойприбыли, т.е. в приведенных примерах с данными за I квартал сравнивается сумманалога, исчисленная на производстве ими месячных расчетов по налогу на прибыльнарастающим итогом с начала года, начиная с расчетов за январь-апрель.

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 3 от 18 марта 1997 г.  пункт 5.4 настоящей Инструкции изложен вновой редакции

  см. текст пунктав предыдущей редакции

 

      5.4. Суммыналога на прибыль, исчисленные самими плательщиками исходя из фактическиполученной прибыли по ежемесячным расчетам (за все месяцы года) уплачиваютсяими в доход бюджета не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным. Попредприятиям, уплачивающим авансовые платежи налога на прибыль, суммы,дополнительно причитающиеся в бюджет по квартальным расчетам, вносятся ими впятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчетаза квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленногодля представления бухгалтерского отчета за истекший год. При этом квартальная игодовая отчетность по всем предприятиям, независимо от перехода их наежемесячные расчеты, представляется в общеустановленные сроки. Если в пределахобщеустановленных сроков учредители (участники) предприятия определиликонкретную дату представления бухгалтерской отчетности, сроки уплаты налога наприбыль устанавливаются исходя из этой даты. Акционерными обществами сумманалога уплачивается по годовым расчетам в десятидневный срок после истечения 90дней по окончании года, если учредители (участники) акционерного обществаопределили конкретную дату представления бухгалтерской отчетности ранее 90дней, сроки уплаты налога на прибыль устанавливаются исходя из этой даты.

      Еслиучредителями не установлены сроки представления бухгалтерской отчетности илиотсутствует вышестоящая организация, сроки уплаты дополнительно начисленныхсумм в этом случае определяются исходя из предельного срока представлениябухгалтерской отчетности, установленной Положением о бухгалтерском учете иотчетности в Российской Федерации.

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 3 от 18 марта 1997 г.  в пункт 5.5 настоящей Инструкции внесеныизменения

  см. текст пунктав предыдущей редакции

 

      5.5. Еслиналоговым органом в результате проверки расчетов будет установлено, что налогна прибыль подлежат взносу в бюджет в большей сумме, чем показано в расчетеплательщика, уплата в бюджет доначисленных сумм налога по результатамперерасчетов производится в пятидневный срок со дня сообщения налоговым органомо сумме доплаты, а пеня начисляется по истечении пятидневного срока со дня,установленного для представления расчета налога по фактической прибыли,составляемого ежемесячно, по предприятиям, уплачивающим авансовые платежи, -квартального бухгалтерского отчета и баланса и десятидневного срока со дня,установленного для представления бухгалтерского отчета и баланса за год.

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 3 от 18 марта 1997 г.  в пункт 5.6 настоящей Инструкции внесеныизменения

  см. текст пунктав предыдущей редакции

 

      5.6. Излишневнесенные суммы налога на прибыль засчитываются в счет очередных платежей иливозвращаются плательщику налоговым органом в десятидневный срок со дняполучения его письменного заявления.

      Всоответствии с пунктом 12 Указа Президента Российской Федерации от 8 мая 1996г. N 685 возврат необоснованно начисленных и изъятых налоговыми органами суммналога на прибыль, а также пеней и штрафов производится не позднее чем черезтри дня с момента обнаружения ошибки или вступления в силу решения суда илиарбитражного суда.

      5.7. В целяхобеспечения полного поступления платежей в бюджет налогоплательщики обязаны донаступления срока платежа сдать платежное поручение соответствующим учреждениямбанка на перечисление налога в бюджет, которые исполняются в первоочередномпорядке. Указанные платежные поручения принимаются банками к исполнению(оплате) независимо от состояния расчетного (текущего, корреспондентского)счета плательщика и при отсутствии средств на счете плательщика платежныепоручения по платежам в бюджет помещаются в картотеку N 2.

      5.8. Уплатаналога на прибыль предприятиями с иностранными инвестициями производится вбезналичном порядке в рублях или в иностранной валюте, покупаемой банкамиРоссийской Федерации в установленном порядке, и пересчитанной в рубли по курсурубля, котируемому (публикуемому) Центральным банком Российской Федерации,действующему на день уплаты налога.

 

 6.Налогообложение отдельных видов доходов предприятий

 

      6.1.Предприятия помимо налога на прибыль уплачивают налоги со следующих видовдоходов:

 

  О действиипункта 6.1.1. настоящей Инструкции см. раздел 10

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 3 от 18 марта 1997 г. подпункт 6.1.1 настоящейИнструкции изложен в новой редакции

  см. текстподпункта в предыдущей редакции

 

      6.1.1.Доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащимпредприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг научастие в распределении прибыли предприятия-эмитента, а также доходов в видепроцентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг РоссийскойФедерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценныхбумаг органов местного самоуправления (действует с 21 января 1997 г.).  Положения этого абзаца не распространяются надоходы в виде процентов, полученные по государственным ценным бумагамРоссийской Федерации, государственным ценным бумагам субъектов РоссийскойФедерации и ценным бумагам органов местного самоуправления, эмитированным до 21января 1997 года.".

 

  Согласноизменениям, внесенным Федеральным законом от 10 января 1997 г.  N 13-ФЗ в Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", доходы в виде процентов,полученных  владельцами государственныхценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации иценных  бумаг органов местногосамоуправления, подлежат налогообложению

 

  Оналогообложении доходов по государственным ценным бумагам см. письмо  ЦБР, Минфина РФ и Госналогслужбы РФ от 4февраля 1997 г. NN 408, 10,  ВЕ-6-05/103

 

      6.1.2.Доходов от долевого участия в других предприятиях, созданных на территорииРоссийской Федерации;

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 2 от 12 февраля 1996 г. в подпункт  6.1.3 настоящей Инструкции внесены изменения

  см. текстподпункта в предыдущей редакции

 

      6.1.3.Доходов (включая доходы от аренды и иных видов использования) казино, иныхигорных домов (мест) и другого игорного бизнеса, видеосалонов (от видеопоказа),от проката видео- и аудиокассет и записей на них, определяемых в виде разницымежду выручкой и расходами, включаемыми в себестоимость продукции (работ,услуг), учитываемых при налогообложении прибыли, за исключением расходов наоплату труда. При этом под другим игорным бизнесом понимается видпредпринимательской деятельности с использованием игровых автоматов (иныхсредств и оборудования) с вещевым или денежным выигрышем.

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 3 от 18 марта 1997 г. абзацы первый, второй и третийпункта 6.2 настоящей Инструкции изложены в новой редакции

  см. текстабзацев в предыдущей редакции

 

      6.2. Налогис доходов, указанных в подпунктах 6.1.1 и 6.1.2 взимаются у источника выплатыэтих доходов по ставке 15 процентов и зачисляются в доход федерального бюджета.Ответственность за удержание и перечисление указанных налогов в бюджет несетпредприятие, выплачивающее доход.

      Расчеты поналогам с доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащимпредприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг научастие в распределении прибыли предприятия-эмитента, представляют в налоговыеорганы по месту своего нахождения предприятия, выплачивающие эти доходы, впятидневный срок со дня начисления доходов акционерам, учредителям, но непозднее 10 дней после распределения этих доходов (объявления Советом директоровпромежуточного размера дивидендов или окончательного размера дивидендов,объявленного общим годовым собранием акционеров). Уплата налога в бюджетпроизводится в пятидневный срок со дня, установленного для представлениярасчета.

      Расчеты поналогам с доходов в виде процентов, полученных владельцами государственныхценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов РоссийскойФедерации и ценных бумаг органов местного самоуправления, представляют вналоговые органы по месту своего нахождения предприятия, выплачивающие этидоходы, ежемесячно не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным. Уплатаналога в бюджет производится в пятидневный срок со дня установленного дляпредставления расчета.

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 3 от 18 марта 1997 г.  в абзац четвертый пункта 6.2 настоящейИнструкции внесены изменения

  см. текст абзацав предыдущей редакции

 

      Представлениерасчета в налоговый орган по налогам с указанных доходов производится впроизвольной форме.

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 2 от 12 февраля 1996 г. абзац пятый  пункта 6.2 настоящей Инструкции исключен

 

     Ответственность за правильность перечисления в бюджет данных налоговнесет предприятие, выплачивающее доход.

      Доходы,указанные в подпункте 6.1.3 настоящей инструкции (за исключением доходов отказино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса), облагаются поставке 70% и налог зачисляется в доходы бюджетов субъектов РоссийскойФедерации*6.

      Доходы отказино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса облагаются поставке 90% и налог зачисляется в доходы бюджетов субъектов РоссийскойФедерации*6.

      6.3. Суммыналога на доходы, указанные в подпункте 6.1.3 настоящей инструкции,определяются плательщиками самостоятельно исходя из величины облагаемого доходаи установленной ставки налога.

      6.4.Исчисление налога на доходы (включая доходы от аренды и иных видовиспользования) казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса,видеосалонов, от видеопоказа, проката видео- и аудиокассет и записи на нихпроизводится ежемесячно нарастающим итогом с начала года.

      6.5. В целяхисчисления налога плательщикам следует обеспечить раздельное ведение учетафинансовых результатов по видам деятельности, указанным в подпункте 6.1.3настоящей инструкции.

      6.6. Расчетсумм налога производится плательщиками по форме согласно приложению N 9 кнастоящей инструкции и предоставляется плательщиками в налоговый орган по местусвоего нахождения не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

     Бухгалтерские отчеты и балансы представляются плательщиками в порядке исроки, установленные в соответствии с действующим законодательством.

      Уплатаналога производится в пятидневный срок со дня представления расчета.

      6.7. Суммыналога на доходы и прибыль, указанные в пункте 6.1 настоящей инструкции,зачисляются в доход бюджета в соответствии с Классификацией доходов и расходовбюджетов в Российской Федерации.

 

 7. Специальныеположения

 

      7.1. Еслимеждународным договором Российской Федерации или бывшего СССР установлены иныеправила, чем те, которые содержатся в Законе Российской Федерации "Оналоге на прибыль предприятий и организаций", то применяются правиламеждународного договора.

      7.2.Настоящая инструкция не затрагивает налоговых привилегий, установленныхобщепризнанными нормами международного права и специальными соглашениями бывшегоСССР и Российской Федерации с другими государствами.

      7.3.Запрещается включать в договоры и контракты налоговые оговорки, в соответствиис которыми предприятие берет на себя обязательство нести расходы по оплатеналога других плательщиков налога.

 

 8. Устранениедвойного налогообложения

 

      8.1. Суммаприбыли (дохода), полученная за пределами Российской Федерации, включается вобщую сумму прибыли, подлежащую налогообложению в Российской Федерации.

      8.2.Полученный за пределами Российской Федерации доход включается в бухгалтерскийотчет предприятий в полном размере, до вычета понесенных расходов, в том числеуплаченного за пределами России налога. При определении облагаемой налогомприбыли предприятий расходы, понесенные ими в связи с получением дохода запределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленныхзаконодательством Российской Федерации.

      8.3. Суммыналогов на прибыль (доход), полученные за пределами Российской Федерации,уплаченные предприятиями за границей в соответствии с законодательством другихгосударств, засчитываются ими при уплате налога на прибыль в РоссийскойФедерации.

      При этомразмер засчитываемой суммы не может превышать суммы налога на прибыль,подлежащую уплате в Российской Федерации по прибыли (доходу), полученной заграницей.

      Примерызачета уплаченных за границей налогов для целей устранения двойногоналогообложения приведены в приложении N 10 к настоящей инструкции.

 

 9.Ответственность плательщиков и контроль налоговых органов

 

     Ответственность плательщиков налога, а также осуществление налоговымиорганами контроля за соблюдением положений настоящей инструкции регулируетсяЗаконом Российской Федерации "Об основах налоговой системы в РоссийскойФедерации" и другими законодательными актами.

 

 10. Порядоквведения в действие

 

      Положениеинструкции распространяется на отношения, возникшие с 1 января 1995 г. всоответствии с Федеральными законами от 25 апреля 1995 г. N 64-ФЗ "Овнесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге наприбыль предприятий и организаций" и от 26 июня 1995 г. N 95-ФЗ "Овнесении изменений и дополнений в Законы Российской Федерации "Оподоходном налоге с физических лиц" и "О налоге на прибыль предприятийи организаций".

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 2 от 12 февраля 1996 г. в абзац  второй раздела 10 настоящей Инструкциивнесены изменения

  см. текст абзацав предыдущей редакции

 

      Абзацдвадцать пятый пункта 4.6 распространяется в соответствии со статьей 2Федерального закона от 23 июня 1995 г. N 94-ФЗ "О внесении изменений идополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи среализацией социально-экономических программ жилищного строительства дляроссийских военнослужащих" на весь период с начала и до завершенияреализации ранее начатых и реализуемых по состоянию на 23 июня 1995 г. целевыхсоциально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания,строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих,лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счетзаймов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемыхмеждународными организациями и правительствами иностранных государств,иностранными юридическими и физическими лицами. Перерасчеты по налогу наприбыль в связи с этим за истекшие периоды не производятся. Налоги, а такжештрафные санкции по ним, подлежащие уплате участниками ранее начатых иреализуемых указанных программ (проектов) в соответствии с законодательнымиактами Союза ССР и не уплаченные по состоянию на 23 июня 1995 г., уплате неподлежат.

      Подпункт6.1.1, в части исключения из налогообложения доходов, полученных по ценнымбумагам органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, вводитсяв действие с 1 августа 1995 г.

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 2 от 12 февраля 1996 г. абзац  четвертый раздела 10 настоящей Инструкцииисключен

 

      Пункт 2.15,а также положения пунктов 5.3-5.6, касающиеся налога с суммы превышенияфактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной, атакже приложения N 3 и N 4 к настоящей инструкции начиная с 1 января 1996 г.прекращают свое действие.

      С изданиемнастоящей инструкции отменяются:

      инструкцияГосналогслужбы России от 6 марта 1992 г. N 4 "О порядке исчисления иуплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций";

      изменения N1, внесенные письмом Госналогслужбы России от 25 июня 1992 г. N ВГ-4-01/37"О внесении изменений в инструкцию Государственной налоговой службыРоссийской Федерации от 6 марта 1992 г. N 4 "О порядке исчисления и уплатыв бюджет налога на прибыль предприятий и организаций";

      изменения идополнения от 27 августа 1992 г. N 2 (государственный регистрационный N 59 от15 сентября 1992 г.);

      изменения идополнения N 3, внесенные письмом Государственной налоговой службы РоссийскойФедерации от 20 января 1993 г. N ВГ-4-01/5н;

      изменения идополнения от 27 января 1993 г. N 4 (государственный регистрационный N 145 от17 февраля 1993 г.);

      изменения идополнения от 6 июля 1993 г. N 5;

      изменения идополнения от 18 октября 1993 г. N 6 (государственный регистрационный N 379 от27 октября 1993 г.);

      изменения идополнения от 3 декабря 1993 г. N 7 (государственный регистрационный N 435 от17 декабря 1993 г.);

      изменения идополнения от 27 апреля 1994 г. N 8 (государственный регистрационный N 593 от 8июня 1994 г.);

      изменения идополнения от 14 июня 1994 г. N 9 (государственный регистрационный N 604 от 22июня 1994 г.);

      изменения идополнения от 23 августа 1994 г. N 10 (государственный регистрационный N 672 от30 августа 1994 г.);

      изменения идополнения от 22 ноября 1994 г. N 11 (государственный регистрационный N 732 от1 декабря 1994 г.);

      изменения идополнения от 11 января 1995 г. N 12 (государственный регистрационный N 790 от3 февраля 1995 г.);

      письмоГосналогслужбы России и Минфина России от 13 апреля 1993 г. N ЮУ-4-01/53н;04-02-01 "О порядке определения и полноты перечисления в бюджет разницымежду суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, иавансовыми взносами налога на прибыль, уточненной на сумму, рассчитанную исходяиз процента за пользование банковским кредитом, установленного в истекшемквартале Центральным банком Российской Федерации" (государственныйрегистрационный N 230 от 20 апреля 1993 г.);

      письмоГосналогслужбы России от 24 июня 1994 г. N ВГ-4-01/75н "О порядкеприменения Указа Президента Российской Федерации от 23 мая 1994 г. N 1004"О некоторых вопросах налоговой политики";

      письмоГосналогслужбы России от 28 июня 1994 г. N ВГ-4-01/76н "О примененииставок при исчислении налога на прибыль в бюджеты субъектов РоссийскойФедерации" (государственный регистрационный N 620 от 5 июля 1994 г.);

      письмоГосналогслужбы России от 8 августа 1994 г. N НП-4-02/92н "Оналогообложении прибыли, полученной от реализации продукции переработки"(государственный регистрационный N 689 от 16 сентября 1994 г.);

      письмоМинфина России и Госналогслужбы России соответственно от 31 октября 1994 г. N143; 28 октября 1994 г. N НП-6-01/405 "О порядке учета при налогообложенииинвестиций, получаемых приватизируемыми предприятиями от победителейинвестиционных конкурсов (торгов)" (государственный регистрационный N 727от 22 ноября 1994 г.);

      письмоГосналогслужбы России от 1 ноября 1994 г. N НП-6-01/415 "О составерасходов по содержанию военнослужащих, предусмотренных Законом РоссийскойФедерации "О статусе военнослужащих", учитываемых при исчисленииразмера нормируемой величины расходов на оплату труда";

      письмоГосналогслужбы России и Минфина России от 7 марта 1995 г. N НП-06-01/131; 20"О составе расходов по содержанию лиц рядового и начальствующего составаорганов внутренних дел, предусмотренных Законом Российской Федерации "Обучреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишениясвободы", учитываемых при исчислении размера нормируемой величины расходовна оплату труда";

      письмоГосналогслужбы России и Минфина России от 11 января 1995 г. N НП-6-01/18; 3"О налогообложении прибыли военизированных спасательных служб, организацийпротивопожарной службы МВД России";

      письмоГосналогслужбы России и Минфина России от 13 марта 1995 г. NНП-6-01/76,04-02-04 "О взносах на благотворительные цели в фонд 50-летияПобеды".

 

Заместитель Руководителя

Государственной налоговой службы

Российской Федерации -

Государственный советник

налоговой службы I ранга       Н.В.Попов

 

Согласовано

 

Заместитель Министра

финансов Российской Федерации          С.Д.Шаталов

 

Зарегистрировано в Минюсте РФ 25 августа 1995 г.

Регистрационный N 938

 

 

 

 

 Приложение N 1

 к инструкцииГосналогслужбы РФ

 от 10 августа1995 г. N 37

 

 Перечень

 основнойохотохозяйственной продукции*8

 

  Перечень товаров(работ, услуг) охотничье-рыболовного, спортивно-оздоровительного и природоохранного назначения, прибыль отреализации которых  у предприятий,находящихся в собственности общественных объединений  охотников и рыболовов, не подлежитналогообложению с 1 января 1996 года сообщен письмом Госналогслужбы РФ от 29 марта 1996 г. N НП-6-02/218

 

      1. Мясодиких животных.

      2. Пантыдиких животных.

      3. Шкурки,пух, перо диких птиц.

      4. Шкуры,мясо, жир, желчь, половые железы морзверя.

      5. Прочаяпродукция охотничьего промысла (медвежья желчь, желчь кабана, мускусная струябобров и кабарги, хвосты выхухоли, мускусные железы ондатры, волос - барсука,колонка, кабана, волос и хвосты белки, жир - бобра, суслика, сурка, барсука,медведя, рога диких копытных животных, хвосты оленей, черепа диких животных,клыки диких зверей, эндокринное сырье, гамарус, половые органы - самцов оленей,самцов медведей, зародыши оленей, кости диких животных, кишечное сырье дикихживотных и т.д.).

      Кромеуказанного перечня, следует иметь в виду, что при определенииохотохозяйственной продукции необходимо руководствоваться ОбщесоюзнымКлассификатором "Промышленная и сельскохозяйственная продукция"(разделы: Продукция охотничьего хозяйства и Продукция охотничьего промысла (безпушнины), коды 987800 по 987978 включительно), утвержденным Госкомитетом СССРпо стандартам 1985 года, впредь до его изменения и перечнемсельскохозяйственной продукции, добываемой на территории охотничье-промысловыххозяйств (согласно указанному выше Классификатору).

 

+--------------+--------------------------------------------------------+

|             |                                                       |

|    987800    |Продукция охотничьего хозяйства                         |

|    987810    |Животные дикие отловленные иотстреленные               |

|    987811    |Звери дикие отловленные                                 |

|    987812    |Птицы дикие отловленные                                 |

|    987813    |Амфибии и пресмыкающиеся отловленные                    |

|    987814    |Животные лабораторные отловленные                       |

|    987815    |Рыбки аквариумные отловленные(разводимые)              |

|    987816    |Животные отстрелянные                                   |

|    987817    |Дичь боровая отстрелянная                               |

|    987818    |Птица водоплавающая отстреленная                        |

|    987820    |Шкурки/весенних видов пушнины -мелких                  |

|             |грызунов невыделанные                                   |

|    987821    |- бурундука                                             |

|    987822    |- крысы водяной                                         |

|    987823    |- крысы амбарной                                        |

|    987824    |- песчанки                                              |

|    987825    |- пищухи                                               |

|    987826    |- слепыша                                              |

|    987827    |- сони-полчок                                           |

|    987828    |- тушканчика                                            |

|    987829    |- цокора                                               |

|    987830    |Шкурки/весенних видов пушнины - крупныхгрызунов        |

|              |невыделанные                                            |

|    987831    |- сурка                                                |

|    987832    |- тарбагана                                             |

|    987833    |- суслика-песчаника                                     |

|    987834    |- суслика обыкновенного                                 |

|    987835    |- крота                                                |

|    987836    |- хомяка                                               |

|    987837    |- сурка и тарбагана                                     |

|    987840    |Шкурки/зимних видов пушнины -грызунов,                 |

|             |насекомоядных и барсуков невыделанные                   |

|    987841    |- белки                                                |

|    987842    |- зайца-беляка                                          |

|    987843    |- зайца-русака                                          |

|    987844    |- зайца-песчаника                                       |

|    987845    |- нутрии вольной                                        |

|    987846    |- ондатры вольной                                       |

|    987847    |- бобра речного                                         |

|    987848    |- выхухоля                                              |

|    987849    |- барсука                                              |

|    987850    |Шкуры/зимних видов пушнины - собачьих                   |

|             |(кроме лисиц) и медвежьих невыделанные                  |

|    987851    |- волка лесного                                         |

|    987852    |- волка степного                                        |

|    987853    |- шакала                                               |

|    987854    |- собаки енотовидной                                    |

|    987855    |- енота-полоскуна                                       |

|    987856    |- песца белого                                          |

|    987857    |- медведя белого                                        |

|    987858    |- медведя лесного                                       |

|    987860    |Шкурки/зимних видов пушнины -кошачьих                  |

|             |невыделанные                                            |

|    987861    |- каракала                                              |

|    987862    |- кошки камышовой                                       |

|    987863    |- кошки лесной                                          |

|    987864    |- кошки степной                                         |

|    987865    |- кошки амурской                                        |

|    987866    |- манула                                               |

|    987867    |- рыси                                                 |

|    987868    |- барса                                                |

|    987869    |- леопарда                                              |

|    987870    |Шкурки/зимних видов пушнины - лисиц                     |

|             |невыделанные                                           |

|    987871    |- лисицы красной                                        |

|    987872    |- лисицы сиводушки                                      |

|    987873    |- лисицы-крестовки                                      |

|    987874    |- лисицы-корсак                                         |

|    987875    |- лисицы черно-бурой вольной(серебристо-черной)        |

|    987880    |Шкурки/зимних видов пушнины - куньих                    |

|             |невыделанные                                            |

|    987881    |- соболя, добываемого охотой                            |

|    987882    |- норки вольной                                         |

|    987883    |- колонка и солонгоя                                    |

|    987884    |- горностая                                             |

|    987885    |- ласки                                                |

|    987886    |- хоря                                                 |

|    987887    |- росомахи                                              |

|    987888    |- выдры речной                                          |

|    987889    |- куниц мягкой  и горской, кидуса, харзы                |

|    987890    |Сырье меховое/зимние видыневыделанные                  |

|    987891    |- кошки домашней                                        |

|    987892    |- собаки домашней                                       |

|    987893    |Виды промысловой пушнины прочие                         |

|    987900    |Дополнительные группировки покролиководству,           |

|             |пушному звероводству и охотничьему хозяйству            |

|    987910    |Продукция пушного звероводства иохотничьего            |

|             |хозяйства, не вошедшая в основные группировки           |

|    987911    |Приплод пушных зверей                                   |

|    987912    |Тушки забитых пушных зверей                             |

|    987913    |Тушки диких животных                                    |

|    987914    |Пушнина и меховое сырье                                 |

|    987915    |Пушнина                                                |

|    987916    |Пушнина клеточного звероводства                         |

|    987917    |Сырье меховое                                           |

|    987918    |Навоз клеточного звероводства                           |

|    987919    |Виды сырья мехового прочие                              |

|    987920    |Звери пушные взрослые                                   |

|    987921    |Основное стадо/песцов голубых                           |

|    987922    |- лисиц серебристо-черных                               |

|    987923    |- норок                                                |

|    987924    |- соболей черных                                        |

|    987925    |- нутрий                                               |

|    987926    |- бобров                                               |

|    987927    |Взрослые самцы пушных зверей                            |

|    987928    |Взрослые самки пушных зверей                            |

|    987930    |Молодняк/пушных зверей                                  |

|    987931    |- соболей черных                                        |

|    987932    |- бобров                                               |

|    987933    |- нутрий                                               |

|    987950    |Продукция охотничьего промысла (безпушнины)            |

|    987951    |Шкурки пушных зверей невыделанные                       |

|    987952    |Шкуры волков невыделанные                               |

|    987953    |Шкурки зайцев невыделанные                              |

|    987954    |Шкуры медведя невыделанные                              |

|    987955    |Шкуры диких животных невыделанные                       |

|    987956    |Шкурки кошек диких                                      |

|    987957    |Шкурки соболя (вольного и клеточного)                   |

|    987958    |Шкуры павших зверей                                     |

|    987959   |Шкурки норки вольной                                    |

|    987960    |Продукция забоя кроликов и пушных зверейпрочая         |

|    987961    |Шкурки крольчат и прочая продукциязабоя                |

|             |кроликов                                               |

|    987970    |Продукция пушных зверей и кроликовпрочая               |

|    987971    |Пух кроличий и пушных зверей                            |

|    987978    |Навоз пушных зверей                                     |

+--------------+--------------------------------------------------------+

 

 

 Приложение N 2

 к инструкцииГосналогслужбы РФ

 от 10 августа1995 г. N 37

 

Пример N 1

 

 Расчет

уменьшения налогооблагаемой прибыли сельхозпредприятияна сумму прибыли,

 полученной отпроизводства сельхозсырья и его переработки

 

+--------+-----------------------------------------------------+--------+

|    1.  |Количество скота в живом весе,переданное            |        |

|        |напереработку в собственном производстве (тонн)     |100    |

|    2.  |Затраты по выращиванию скота,переданного            |        |

|        |впереработку (млн.руб.)                             |20      |

|    3.  |Выход мяса от забоя скота (тонн)                     |50      |

|    4.  |Затраты на переработку скота (по убойномуцеху)      |        |

|       |(млн.руб.)                                          |2       |

|    5.  |Всего затрат по выращиванию скота ипереработке      |        |

|        |его вубойном цехе (млн.руб.) (стр.2 + стр.4)       |22      |

|    6.  |Затраты на производство колбасы(млн.руб.)           |4       |

|    7.  |Итого производственная себестоимостьготовой         |        |

|       |продукции (колбасы) (млн.руб.) (стр.5 + стр.6)       |26     |

|    8.  |Выручка от реализации готовой продукции              |        |

|       |(колбасы) без НДС (млн.руб.)                         |36      |

|    9.  |Удельный вес затрат по выращиванию скота иего       |        |

|       |переработке в убойном цехе в общей сумме             |        |

|        |затратна производство готовой продукции (колбасы)  |        |

|        |(%)(стр.5 : стр.7)                                 |85      |

|    10. |Прибыльот производства и реализации промышленной   |        |

|       |продукции (колбасы) (млн.руб.)                       |10      |

|    11.|Расчетная прибыль от производства сельхозсырья и     |       |

|        |егопереработки (млн.руб.) (стр.9 х стр.10)         |8,5     |

|    12. |Прибыль,подлежащая налогообложению (млн.руб.)      |        |

|        |(стр.10- стр.11)                                   |1,5     |

+--------+-----------------------------------------------------+--------+

 

 

Пример N 2

 

 Расчет

 уменьшенияналогооблагаемой прибыли сельхозпредприятия на сумму прибыли

 от реализациисельхозпродукции, переработанной на давальческих началах

 

+--------+-----------------------------------------------------+--------+

|    1.  |Количество сахарной свеклы, переданной               |        |

|        |дляпереработки на давальческих началах (тонн)      |100     |

|    2.  |Затраты на производство сахарной свеклы,переданной  |        |

|        |впереработку (тыс.руб.)                             |1000    |

|    3.  |Стоимость переработки сахарной свеклы(тыс.руб.)     |250     |

|    4.  |Итого производственная себестоимостьготовой         |        |

|       |продукции (сахара-песка) (тыс.руб.) (стр.2 + стр.3)  |1250   |

|    5.  |Выход готовой продукции (из 1 тонны сахарнойсвеклы  |        |

|        |100 кг сахара-песка) (тонн) согласнодоговору        |10      |

|    6.  |Выручка от реализации сахара-песка(тыс.руб.)        |        |

|        |без НДС(цена 1 тонны - 200 тыс.руб.)               |2000    |

|    7.  |Прибыль от реализации (тыс.руб.) (стр.6 -стр.4)     |750     |

|    8.  |Удельный вес затрат на производствосельхозпродукции |        |

|        |в общейсумме затрат (%) (стр.2 : стр.4 х 100)      |80      |

|    9.  |Прибыль от реализации сельхозпродукции(тыс.руб.)    |        |

|        |(стр.7 хстр.8)                                     |600     |

|    10. |Прибыль,подлежащая налогообложению (тыс.руб.)      |        |

|        |(стр.7 -стр.9)                                     |150     |

+--------+-----------------------------------------------------+--------+

 

      Примечание.В тех случаях, когда хозяйство согласно заключенному договору затраты попереработке сахарной свеклы компенсирует сахарному заводу частью выработаннойготовой продукции, то указанные затраты (строка 3 расчета) определяютсярасчетно исходя из количества сахара-песка, оставляемого на сахарном заводе, ирыночной цены сахара (без налога на добавленную стоимость).

 

 

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 2 от 12 февраля 1996 г. приложение  N 3 к настоящей Инструкции исключается

 

 Приложение N 3

 к инструкцииГосналогслужбы РФ

 от 10 августа1995 г. N 37

 

     Штамппредприятия

     (организации)

 

     ВГосударственную                              Штамп или отметка

     налоговуюинспекцию                             налогового органа

     по__________________

         (району,городу)

     по_________________________________           Получено "____"

        (полноенаименование предприятия,           ___________ 199__ г.

       организации)

 

         Расчетналога с суммы превышения фактических расходов

        на оплатутруда по сравнению с их нормируемой величиной

                    за _________________ 199__ г.

 

  СогласноФедеральному закону от 25 апреля 1995 г. N 64-ФЗ с 1 января  1996 г. пункт 13 Закона "О налоге наприбыль предприятий и организации", вводивший налог с суммы превышения фактических расходов на оплатутруда,  прекращает свое действие и исключаетсяиз Закона

 

 (тыс.руб.)

+----+-------------------------------------------+-----------+----------+

|N   |           Показатели                      |По данным  |По данным |

|стр.|                                          |плательщика|налоговой |

|    |                                          |           |инспекции |

+----+-------------------------------------------+-----------+----------+

| 1  |                     2                     |     3    |     4    |

+----+-------------------------------------------+-----------+----------+

|1.  |Суммы,начисленные на оплату труда        |           |          |

|    |работникам,включаемые в себестоимость     |           |          |

|    |продукции,работ, услуг за отчетный        |           |          |

|    |период                                     |           |          |

|2.  |Фактическаясреднесписочная численность    |           |          |

|    |работников,оплата труда которых относится |          |          |

|    |насебестоимость продукции, работ, услуг, |           |          |

|    |включаяработников, состоящих в штате, в   |           |          |

|    |том числеработающих по совместительству,  |           |          |

|    |а также лиц,не состоящих в штате (выполня-|          |          |

|    |ющих работыпо договорам подряда и другим  |           |          |

|    |договорам гражданско-правового характера),|           |          |

|    |засоответствующий отчетный период        |           |          |

|   |(человек)                                  |           |          |

|3.  |Выплаты (впределах установленных норм),   |           |          |

|   |обусловленные: районным регулированием     |          |          |

|    |заработнойплаты, оплатой стоимости кол-   |           |          |

|    |лективногопитания, бесплатно предоставля- |          |          |

|    |емого членамэкипажей морских и речных су- |          |          |

|    |дов,диспетчерам и членам экипажей авиаот- |           |          |

|    |рядов,плавсоставу рыбопромыслового флота, |          |          |

|    |оплатойвыдаваемых бесплатно форменной     |           |          |

|    |одежды иобмундирования, расходами на со-  |           |          |

|    |держаниевоеннослужащих и лиц рядового и   |           |          |

|   |начальствующего состава органов внутренних |           |         |

|    |дел в части,относимой на себестоимость    |           |          |

|    |продукции,работ, услуг в составе фонда    |           |          |

|    |оплатытруда, оплатой проезда к месту отды-|          |          |

|    |ха и обратноработников предприятий и орга-|          |          |

|    |низаций,расположенных в районах Крайнего  |           |          |

|    |Севера,приравненных к ним местностях и в  |           |          |

|    |отдаленныхрайонах Дальнего Востока, до-   |           |         |

|    |платами заподвижной и разъездной характер |          |          |

|    |работы,выплатами за выполнение работ      |           |          |

|    |вахтовымметодом и полевых работ, а также  |           |          |

|    |выплатами изфедерального бюджета на       |           |          |

|    |формированиефонда оплаты труда конверсиру-|          |          |

|    |емыхпредприятий и организаций.           |           |          |

|4.  |Суммы выплатматерям (или другим родствен- |           |          |

|    |никам,фактически осуществляющим уход за  |           |          |

|    |ребенком),состоящим в трудовых отношениях |          |          |

|    |наусловиях  найма  с предприятиями и     |           |          |

|   |организациями независимо от форм собствен- |           |          |

|    |ности инаходящимся  в соответствии с за-  |          |          |

|   |кондательством в отпуске по уходу за ре-   |          |          |

|    |бенком додостижения им трехлетнего воз-   |           |          |

|    |раста (впределах, установленных законо-   |           |          |

|    |дательствомРоссийской Федерации)          |           |          |

|5.  |Нормируемаявеличина расходов на оплату    |           |          |

|    |труда,определенная исходя из 6-кратного  |           |          |

|    |размераминимальной месячной оплаты труда, |          |          |

|   |установленной в  РоссийскойФедерации,     |           |          |

|    |увеличеннаяна выплаты, указанные в стр.3  |           |          |

|    |истр.4.                                  |           |          |

|6.  |Фактическиерасходы на оплату труда в час- |          |          |

|    |ти,относимой на себестоимость продукции  |           |          |

|    |(стр.1 +стр.4)                            |           |          |

|7.  |Суммыпревышения расходов на оплату труда |           |          |

|    |противнормируемой величины (стр.6 - стр.5)|          |          |

|8. |Установленная ставка налога с сумм превы-  |          |          |

|    |шенияфактических расходов на оплату труда |          |          |

|    |противнормируемой величины (%):          |           |          |

|    |а) вфедеральный бюджет                   |           |          |

|    |б) в бюджетыреспублик в составе Российс-  |           |          |

|    |   кой Федерации, бюджеты краев, областей,|           |          |

|    |   городов Москвы и Санкт-Петербурга, ав-  |          |          |

|    |   тономных образований                    |           |          |

|    |в) в бюджетырайонов, городов, районов в   |           |          |

|    |   городах, поселков, сельских населенных  |          |          |

|    |   пунктов                                 |           |          |

|9.  |Сумманалога, подлежащая взносу в бюджет,- |          |          |

|    |всего                                      |           |          |

|    |в томчисле:                              |           |          |

|    |а) вфедеральный бюджет (стр.7 х стр.8 "а")|           |          |

|    |б) в бюджетыреспублик в составе Россий-   |           |          |

|    |   ской Федерации, бюджеты краев, облас-   |          |          |

|    |   тей, городов Москвы и Санкт-Петербурга,|           |          |

|    |   автоном. образований (стр.7 х стр.8"б")|           |          |

|    |в) в бюджетырайонов, городов, районов в   |           |          |

|    |   городах, поселков, сельских населенных  |          |          |

|    |   пунктов (стр.7 х стр.8 "в")             |           |          |

|10. |Начислено налога в бюджет - всего          |           |          |

|    |в томчисле:                              |           |          |

|    |а) вфедеральный бюджет                   |           |          |

|    |б) в бюджетыреспублик в составе Российс-  |           |          |

|    |   кой Федерации, бюджеты краев, областей,|           |          |

|    |   городов Москвы и Санкт-Петербурга,авто-|           |          |

|    |   номных образований                      |           |          |

|    |в) в бюджетырайонов, городов, районов в   |           |          |

|    |   городах, поселков, сельских населенных  |          |          |

|    |   пунктов                                 |           |          |

|11. |К доплате по сроку _______________199__ г.:|           |          |

|    |а) вфедеральный бюджет                   |           |          |

|    |б) в бюджетыреспублик в составе Российс-  |           |          |

|    |   кой Федерации, бюджеты краев, областей,|           |          |

|    |   городов Москвы и Санкт-Петербурга, ав-  |          |          |

|    |   тономных образований                    |           |          |

|    |в) в бюджетырайонов, городов, районов в   |           |          |

|    |   городах, поселков, сельских населенных  |          |          |

|    |   пунктов                                 |           |          |

|12. |К уменьшению:                              |           |          |

|    |а) пофедеральному бюджету                |           |          |

|    |б) побюджетам республик в составе Российс-|          |          |

|    |   кой Федерации, бюджетам краев,областей,|           |          |

|    |   городов Москвы и Санкт-Петербурга, ав-  |          |          |

|    |   тономных образований                    |           |          |

|    |в) побюджетам районов, городов, районов  |           |          |

|    |   в городах, поселков, сельскихнаселенных|           |          |

|    |   пунктов                                 |           |          |

+----+-------------------------------------------+-----------+----------+

      Примечание.В строку 1 расчета не включаются суммы выплат матерям или другим родственникам,фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях наусловиях найма с предприятиями и организациями независимо от форм собственностии находящимся в соответствии с действующим законодательством в отпуске по уходуза ребенком до достижения им трехлетнего возраста.

 

Руководитель предприятия       Руководитель налогового

(организации)  органа

(подпись)       (подпись)

Главный бухгалтер       Главный бухгалтер

(подпись)       (подпись)

 

 

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 2 от 12 февраля 1996 г. приложение  N 4 к настоящей Инструкции исключается

 

 Приложение N 4

 к инструкцииГосналогслужбы РФ

 от 10 августа1995 г. N 37

 

 Пример

исчисления налога с суммы превышения фактическихрасходов на оплату труда

 по сравнению с ихнормируемой величиной на I квартал 1995 года

 

 (тыс.руб.)

+----+---------------------------------+--------------------------------+

|N   |               Показатели        |      Сумма                    |

|стр.|                                +---------+----------+-----------+

|    |                                 |I вариант|IIвариант|III вариант|

+----+---------------------------------+---------+----------+-----------+

| 1  |               2                 |   3    |     4    |    5     |

+----+---------------------------------+---------+----------+-----------+

|1.  |Суммы,начисленные на оплату тру-|        |          |           |

|    |даработникам, включаемые в себе-|        |          |           |

|    |стоимостьпродукции (работ,      |         |          |           |

|    |услуг) за Iквартал 1995 г.*     |100800   |130300   |218300     |

|    |                                 |         |          |           |

|2.  |Фактическаясреднесписочная чис- |         |          |           |

|    |ленностьработников, оплата тру- |         |          |           |

|    |да которыхотносится на себестои-|         |          |           |

|    |мостьпродукции, работ, услуг,   |         |          |           |

|    |включаяработников, состоящих в  |         |          |           |

|    |штате, в томчисле работающих    |         |          |           |

|    |посовместительству, а также     |         |          |           |

|    |лиц, несостоящих в штате (вы-   |         |          |           |

|    |полняющихработы по договору     |         |          |           |

|    |подряда идругим договорам       |         |          |           |

|   |гражданско-правового характера), |         |          |           |

|    |за I квартал1995 г. (человек)   |300      |300      |300        |

|    |                                 |         |          |           |

|3.  |Выплаты (впределах установлен-  |         |          |           |

|    |ных норм),обусловленные: район- |         |          |           |

|    |нымрегулированием заработной    |         |          |           |

|    |платы,оплатой стоимости кол-    |         |          |           |

|    |лективногопитания, бесплатно    |         |          |           |

|   |предоставляемого членам экипажей |         |          |           |

|    |морских иречных судов, диспет-  |         |          |           |

|    |черам ичленам  экипажей авиаот- |         |          |           |

|    |рядов,плавсоставу рыбопромысло- |        |          |           |

|    |вого флота,оплатой стоимости вы-|         |          |           |

|    |даваемыхбесплатно форменной     |         |          |           |

|    |одежды иобмундирования, расхода-|         |          |           |

|    |ми насодержание военнослужащих  |         |          |           |

|    |и лицрядового и начальствующего |        |          |           |

|    |составаорганов внутренних дел в |         |          |           |

|    |части,относимой на себестоимость|        |          |           |

|    |продукции,работ, услуг в составе|         |          |           |

|    |фонда оплатытруда, оплатой про- |         |          |           |

|    |езда к местуотдыха и обратно ра-|         |          |           |

|    |ботниковпредприятий и организа- |         |          |           |

|    |ций,расположенных в районах     |         |          |           |

|    |КрайнегоСевера, приравненных к  |         |          |           |

|    |нимместностях и в отдаленных    |         |          |           |

|    |районахДальнего Востока, допла- |         |          |           |

|    |тами заподвижной и разъездной   |         |          |           |

|    |характерработы, выплатами за    |         |          |           |

|    |выполнениеработ вахтовым методом|         |          |           |

|    |и полевыхработ, а также выпла-  |         |          |           |

|    |тами изфедерального бюджета на  |         |          |           |

|    |формированиефонда оплаты труда  |         |          |           |

|   |конверсируемых предприятий и ор- |         |          |           |

|    |ганизаций заI квартал 1995 г.   |-        |-         |34600      |

|    |                                 |         |          |           |

|4.  |Суммы выплатматерям (или другим |         |          |           |

|   |родственникам, фактически осу-  |         |          |           |

|    |ществляющимуход за ребенком),   |         |          |           |

|    |состоящим втрудовых отношениях  |         |          |          |

|    |на условияхнайма с предприятиями|         |          |           |

|    |иорганизациями независимо от    |         |          |           |

|    |формсобственности и находящимся |        |          |           |

|    |всоответствии с действующим     |         |          |           |

|   |законодательством в отпуске по  |         |          |           |

|    |уходу заребенком до достижения  |         |          |           |

|    |имтрехлетнего возраста (в преде-|        |          |          |

|    |лах,установленных законодатель- |        |          |           |

|    |ствомРоссийской Федерации)**    |379      |379      |379        |

|    |                                 |         |          |           |

|5.  |Нормируемаявеличина расходов на |         |          |           |

|    |оплатутруда, определенная исходя|        |          |           |

|    |из6-кратного размера минимальной|        |          |           |

|    |месячнойоплаты труда, установ-  |         |         |           |

|    |ленной вРоссийской Федерации,   |         |          |           |

|    |увеличеннаяна выплаты, указанные|         |          |           |

|    |в стр.3 истр.4                  |111079   |111079   |145679     |

|    |                                 |         |          |           |

|6.  |Фактическиерасходы на оплату    |         |          |           |

|    |труда вчасти, относимой на      |         |          |           |

|   |себестоимость продукции (стр.1 + |        |          |           |

|    |стр.4)                           |101179   |130679   |218679     |

|    |                                 |         |          |           |

|7.  |Суммапревышения расходов на     |         |          |           |

|    |оплату трудапротив нормируемой  |         |          |           |

|    |величины -всего (стр.6 - стр.5) |-       |19600     |73000      |

|    |                                 |         |          |           |

|8. |Установленная ставка налога с   |         |          |           |

|    |суммпревышения фактических      |         |          |           |

|    |расходов наоплату труда         |         |          |           |

|    |противнормируемой величины (%): |        |          |           |

|    |а) вфедеральный бюджет          |13       |13        |13         |

|    |б) в бюджетыреспублик в составе |         |          |           |

|    |   Российской Федерации, бюджеты |         |          |           |

|    |   краев, областей, городов Мос- |         |          |           |

|    |   квы и Санкт-Петербурга, авто- |         |          |           |

|    |   номных образований            |10       |10        |10         |

|    |в) в бюджетырайонов, городов,   |         |          |           |

|    |   районов в городах, поселков,  |        |          |           |

|    |   сельских населенных пунктов   |12      |12        |12         |

|    |                                 |         |          |           |

|9.  |Сумманалога, подлежащая         |         |          |           |

|    |взносу вбюджет, - всего:        |-        |6860      |25550      |

|    |в томчисле:                     |         |          |           |

|    |а) вфедеральный бюджет          |         |          |           |

|    |   (стр.7 х стр.8 "а")           |-        |2548      |9490       |

|    |б) в бюджетыреспублик в составе |         |          |           |

|    |   Российской Федерации, бюджеты |         |          |           |

|    |   краев, областей, городов      |        |          |           |

|    |   Москвы и Санкт-Петербурга,    |        |          |           |

|    |   автономных образований        |         |          |           |

|    |   (стр.7 х стр.8 "б")           |-        |1960      |7300       |

|    |в) в бюджетырайонов, городов,   |         |          |           |

|    |   районов в городах, поселков,  |        |          |           |

|    |   сельских населенных пунктов   |        |          |           |

|    |   (стр.7 х стр.8 "в")           |-        |2352      |8760       |

|    |                                 |         |          |           |

+----+---------------------------------+---------+----------+-----------+

 

      Примечания:

      1. В строку1 примера не включены суммы выплат матерям (или другим родственникам,фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях наусловиях найма с предприятиями и организациями независимо от форм собственностии находящимся в соответствии с действующим законодательством в отпуске по уходуза ребенком до достижения им трехлетнего возраста.

      2. Всоответствии с законодательством, а также учитывая постановление ПравительстваРоссийской Федерации от 22 марта 1995 г. N 290 сумма выплат матерям (или другимродственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим втрудовых отношениях на условиях найма с предприятиями и организацияминезависимо от форм собственности и находящимся в соответствии с действующимзаконодательством в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнеговозраста, составит: I кв. 1995 г. 50 % от 20500 руб. = 10250 руб. х 3 мес. х 10чел. = 307 тыс.руб. + (за март 70 % от 10250 руб. = 7175 руб. х 10 чел. = 72тыс.руб) = 379 тыс.рублей.

      С 1 апрелявыплаты на 1 ребенка составят 50 % от 34400 руб. = 17200 руб., а с 1 мая - 50 %от 43700 руб. = 21850 рублей.

      3.Нормируемая величина расходов на оплату труда определяется с учетом выплат:

      I и IIварианты - (20500 руб. х 6 х 3 мес.) х 300 чел. + 379 тыс.руб. = 111079тыс.рублей.

      III вариант- (20500 руб. х 6 х 3 мес.) х 300 чел. + 379 тыс.руб. + 34600 тыс.руб. = 145679тыс.рублей.

      (нормируемаявеличина расходов на оплату труда увеличивается на сумму выплат, связанных срайонным регулированием заработной платы, поскольку фактические расходы наоплату труда превышают 6-кратный уровень минимальной оплаты труда).

      4. Сумманалога, подлежащая взносу в федеральный бюджет, определяется исходя из ставки вразмере 13 процентов, в бюджеты субъектов Российской Федерации исходя изставок, установленных органами государственной власти субъектов РоссийскойФедерации.

 

 

 

 Приложение N 5

 к инструкцииГосналогслужбы РФ

 от 10 августа1995 г. N 37

 

 Перечень

 техническихсредств профилактики инвалидности

 и реабилитацииинвалидов

 

      1. Тележкиразличного назначения для обслуживания инвалидов и престарелых, проживающих вдомах-интернатах и на дому (для белья, раздачи пищи, сбора посуды и т.д.).

      2.Тележки-каталки всех видов для транспортировки лежачих больных.

      3.Приспособления для обслуживания тяжелых больных (подъемники, умывальникипередвижные, кровати функциональные, матрацы противопролежные и т.д.).

      4. Ходункиразличных модификаций, опоры для передвижения и опорные приспособления(костыли, трости, поручни и т.п.).

      5. Бытовыеприспособления, используемые инвалидами для одевания одежды, обуви, открываниядверей, пользования ключами и т.д., а также для самообслуживания на кухне (длячистки и резки продуктов).

      6.Специализированные тренажеры, тредмилы и велоэргометры, используемые дляреабилитации инвалидов.

      7.Прогулочные (дорожные) и комнатные вело- и кресла-коляски для инвалидов.

      8.Мотоколяски для инвалидов.

      9.Автомобили с ручным управлением для инвалидов.

      10.Протезно-ортопедические изделия.

      11.Полуфабрикаты к протезно-ортопедическим изделиям, нестандартное оборудование иинструмент для специализированных протезно-ортопедических предприятий иорганизаций.

      12. Слуховыеаппараты и сопутствующие изделия для их эксплуатации (ушные вкладыши, элементыпитания, зарядные устройства, адаптеры для подключения к бытовой аппаратуре иучебному оборудованию и т.п.).

      13.Будильники для глухих, световые и вибрационные сигнализаторы звуковых сигналов(входных и телефонных звонков, плача ребенка, сигналов опасности и т.д.).

      14.Телефонные аппараты для тугоухих и глухих (аппараты с усилителями, "сбегущей строкой", "телеавтографы", телефонные усилительныенасадки и т.п.).

      15. Декодеры"телетекста" для приема телевизионных передач со скрытыми субтитрамидля глухих.

      16. Кино- ивидеофильмы с субтитрами для глухих.

      17.Звукоусиливающая аппаратура индивидуального и коллективного пользования дляобучения глухих и слабослышащих.

      18.Слухоречевые тренажеры для глухих и слабослышащих.

      19. Приборы"видимой речи" и другие индикаторы звуков речи для глухих.

      20.Вибротактильные устройства для глухих.

      21.Специальные телескопические и микроскопические очки для коррекции слабовиденияи средства для их подбора.

      22.Технические средства реабилитации, выпускаемые для школ слепых и слабовидящих(учебная тифлотехника).

      23.Технические средства для ориентирования незрячих в пространстве.

      24. Приборыи грифели для письма рельефно-точечным шрифтом Брайля.

      25.Технические средства реабилитации слепоглухих.

      26. Игры длянезрячих.

      27.Технические средства, применяемые незрячими в быту.

      28.Электронно-оптические технические средства для корректировки слабовидения.

      29.Технические средства, позволяющие незрячим работать на ПЭВМ.

      30.Технические средства для записи и воспроизведения "говорящих книг"для незрячих, "говорящая книга", записанная на катушке иликомпакт-кассете.

      31.Литература, издаваемая рельефно-точечным шрифтом Брайля, а также с укрупненнымшрифтом (для лиц с ослабленным зрением).

      32. Зондылогопедические.

      33.Специализированные приспособления для оборудования рабочих мест инвалидов.

      34. Лечебно-профилактическиекомплексы "Галокамера", "Галокабинет","Аэрофитокабинет", "Аэрофитоустановки" и"Галогенераторы".

      35.Ингалятории и ингаляторы различных видов и типов.

      36.Дыхательные вибраторы.

      37.Тренажеры легких.

      38. Линзыочковые.

      39. Протезыклапанов сердца и комплектующие к ним.

      40.Бронежилеты, бронешлемы, бронекомплекты по разминированию, защитные костюмы,фартуки и накидки от ионизирующих излучений, поставляемые по государственнымзаказам для оснащения личного состава Минобороны, МВД и других государственныхорганизаций и учреждений России.

      41. Глазныепротезы.

 

 

 

 Приложение N 6

 к инструкцииГосналогслужбы РФ

 от 10 августа1995 г. N 37

 

     Штамппредприятия

     (организации)

 

     ВГосударственную                              Штамп или отметка

     налоговуюинспекцию                            налогового органа

     по__________________

         (району,городу)

     по_________________________________           Получено "____"

        (полноенаименование предприятия,           ___________ 199__ г.

       организации)

 

                                Справка

              обавансовых взносах налога в бюджет исходя

         изпредполагаемой прибыли на _____ квартал 199__ года

             __________________________________________

               (наименование предприятия, организации)

 

                                                             (тыс.руб.)

+----+--------------------------------------------------+---------------+

|N   |                   Показатели                     |По данным      |

|стр.|                                                 |плательщика    |

+----+--------------------------------------------------+---------------+

| 1  |                        2                         |       3      |

+----+--------------------------------------------------+---------------+

|1.  |Суммаприбыли, исчисленная исходя из планового   |               |

|    |объемареализации продукции (работ, услуг)       |               |

|    |и внереализационных доходов и расходов            |               |

|    |                                                 |               |

|2. |Установленная ставка налога на прибыль -          |               |

|    |всего %                                          |               |

|    |в томчисле:                                     |               |

|    |а) вфедеральный бюджет                          |               |

|    |б) в бюджетыреспублик в составе Российской      |               |

|    |   Федерации, бюджеты краев, областей,            |               |

|    |   городов Москвы и Санкт-Петербурга,             |               |

|    |   автономных образований                         |               |

|    |в) в бюджетырайонов, городов, районов в городах, |               |

|    |   поселков, сельских населенных пунктов          |               |

|    |                                                 |               |

|3.  |Сумма налогана прибыль, исчисленного исходя из  |               |

|   |предполагаемой прибыли и установленной ставки     |               |

|    |налога -всего                                   |               |

|    |в томчисле:                                     |               |

|    |а) вфедеральный бюджет                          |               |

|    |б) в бюджетыреспублик в составе Российской      |               |

|    |   Федерации, бюджеты краев, областей,            |               |

|    |   городов Москвы и Санкт-Петербурга,             |              |

|    |   автономных образований                         |               |

|    |в) в бюджетырайонов, городов, районов в городах, |               |

|    |   поселков, сельских населенных пунктов          |               |

+----+--------------------------------------------------+---------------+

 

     Примечание:Уплата  авансовых  платежей производится  не позднее 15

числа каждого месяца равными долями в  размере одной  трети  квартальной

суммы налога всеми плательщиками.

 

Руководитель предприятия

(организации)                                             (подпись)

 

Главный бухгалтер                                         (подпись)

 

 

 Приложение N 7

 к инструкцииГосналогслужбы РФ

 от 10 августа1995 г. N 37

 

     Штамппредприятия

     (организации)

 

     ВГосударственную                              Штамп или отметка

     налоговуюинспекцию                            налогового органа

     по____________________

          (району,городу)

     по_________________________________            Получено "____"

        (полноенаименование предприятия,           ___________ 199__ г.

       организации)

 

 Расчет

 дополнительныхплатежей в бюджет (возврата из бюджета),

 исчисленныхисходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль

 и авансовыхвзносов налога, скоррективованных на учетную ставку

 Центральногобанка Российской Федерации

 за пользованиебанковским кредитом

 за__________________ 199__ г.

 

 (тыс.руб.)

+----+-------------------------------------------+-----------+----------+

|N   |           Показатели                      |По данным  |По данным |

|стр.|                                          |плательщика|налоговой |

|    |                                          |           |инспекции |

+----+-------------------------------------------+-----------+----------+

| 1  |                     2                     |     3    |     4    |

+----+-------------------------------------------+-----------+----------+

|1.  |Сумманалога, причитающаяся в бюджет исходя|          |          |

|    |изфактически полученной прибыли за ____  |           |          |

|    |квартал                                    |           |          |

|2.  |Суммаавансовых платежей за истекший квар- |          |          |

|    |тал                                        |           |          |

|3.  |Сумманалога, подлежащая к доплате (+),   |           |          |

|    |к уменьшению(-) по результатам деятель-   |           |          |

|    |ности заистекший квартал (стр.1 - стр.2)  |           |         |

|4.  |Учетнаяставка, установленная Центральным  |           |          |

|    |банкомРоссийской Федерации за пользование |          |          |

|    |банковскимкредитом на 15 число второго    |           |          |

|    |месяцаистекшего квартала, деленная на    |           |          |

|    |четыре                                     |           |          |

|5.  |Суммысредств, подлежащие дополнительному |           |          |

|    |внесению вбюджет (+), возмещению из бюдже-|           |          |

|    |таналогоплательщику (-)                  |           |          |

|    |(стр.3 хстр.4)                            |           |          |

+----+-------------------------------------------+-----------+----------+

 

 Примечания:

      1. Суммасредств, причитающаяся в бюджет, учитывается отдельно за каждый квартал и врасчете налога по фактической прибыли не учитывается. Сумма налога за отчетныйквартал определяется как разница между суммой налога на прибыль, причитающейсяв бюджет нарастающим итогом с начала года, и суммой налога, причитающейся вбюджет за предыдущий отчетный период (строка 9 приложения N 8). Уплата в бюджетдополнительных платежей, исчисленных в установленном порядке, производится в5-дневный срок со дня установленного для представления квартальныхбухгалтерских отчетов и в 10-дневный срок со дня, установленного дляпредставления бухгалтерского отчета и баланса за год.

      2. По строке2, кроме фактически перечисленных авансовых платежей, отражаются также суммы отсроченныхи рассроченных платежей и суммы, зачтенные по казначейским налоговымосвобождениям.

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 3 от 18 марта 1997 г. в пункт 3 примечаний кприложению N 7 к настоящей Инструкции внесены изменения

  см. текст пунктав предыдущей редакции

 

      3. Возвратиз бюджета излишне внесенных сумм производится в пределах фактически внесенныхавансовых платежей налога на прибыль за отчетный квартал.

      4. Суммасредств, подлежащая взносу в бюджет, распределяется между бюджетамипропорционально распределению налога на прибыль между бюджетами различныхуровней.

 

Руководитель предприятия                          Руководительналогового

(организации)                                     органа

(подпись)                                        (подпись)

Главный бухгалтер                                 Главныйбухгалтер

(подпись)                                        (подпись)

 

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 3 от 18 марта 1997 г. приложение N 8 к настоящейИнструкции изложено в новой редакции

  см. текстприложения в предыдущей редакции

 

 Приложение N 8

 к инструкцииГосналогслужбы РФ

 от 10 августа1995 г. N 37

 

В Государственную налоговую инспекцию

по______________________________________________     Штамп или отметка

          (району,городу)                          налогового органа

по______________________________________________

  (полноенаименование предприятия, организации)

 

                                             Получено "__"________199_г.

 

                  Расчет налога от фактической прибыли

                       за ____________ 199__г.

 

                                                             (тыс. руб.)

-------------------------------------------------------------------------

N п/п           Показатели                            По дан-  По дан-

                                                       ным пла- ным на-

                                                       тельщика логовой

                                                                инспек-

                                                                ции

-------------------------------------------------------------------------

                    1                                     2        3

-------------------------------------------------------------------------

1. Валовая прибыль - всего

 

2. Из валовой  прибыли,  подлежащей  налогообложению,

исключаются:

   а) доходы,  полученные в виде дивидендов по акциям и

   иным ценнымбумагам* и процентов по  государственным

   ценным  бумагам, и  ценным бумагам органов местного

   самоуправления,принадлежащим предприятию

   б) доходы,  полученные от долевого участия в  других

   предприятиях

   в) суммаразницы между выручкой и расходами, включая

   расходы наоплату труда, от услуг (включая доходы от

   аренды  и иных  видов  использования) казино,  иных

   игорных домов(мест)  и другого  игорного  бизнеса,

  видеосалонов,    видеопоказа,   проката  видео-   и

   аудиокассет изаписи на них

   г) прибыль отпосреднических операций

   д) прибыль отстраховой деятельности

   е) прибыль  от осуществления  отдельных  банковских

   операций исделок

Итого по стр. 2

3. Сумма отчислений в резервный или другие аналогичные

фонды, создание которых предусмотрено законодательством

(не  более  установленных законодательством минимальных

размеров этих фондов и не  свыше 50%  налогооблагаемой

прибыли)**

4. Льготы  по  налогу на  прибыль в части прибыли,  не

подлежащей  налогообложению   согласно   пункту   4.6

инструкции

5. Льготы по налогу на прибыль   согласно пунктам 4.1,

4.3,   4.4,   4.5,  4.9   инструкции  (по специальным

расчетам)***

6. Налогооблагаемая прибыль

(стр. 1 - стр. 2 - стр. 3 - стр. 4 - стр. 5)

7. Ставка налога на прибыль - всего в %%

в том числе:

   а) вфедеральный бюджет

   б) в  бюджеты  республик   в   составе  Российской

   Федерации,бюджеты краев, областей, городов Москвы и

  Санкт-Петербурга, автономных образований

   в) в бюджетырайонов,  городов,  районов в городах,

   поселков,сельских населенных пунктов

8. Сумма налога на прибыль - всего

в том числе:

   а) в  федеральный  бюджет (стр. 6 х стр. 7"а"): 100

   б) в   бюджеты  республик   в   составе Российской

   Федерации,бюджеты краев, областей, городов Москвы и

  Санкт-Петербурга,  автономныхобразований (стр.  6 х

   стр.7"б") : 100

   в) в бюджетырайонов,  городов,  районов в городах,

   поселков,      сельских     населенных      пунктов

   (стр. 6 х стр.7"в") : 100

9. Сумма арендной платы  (за  вычетом амортизационных

отчислений (износа),  подлежащая  взносу в  бюджет  и

исключаемая из налога на прибыль

10. Причитается  в   бюджет  налога на прибыль - всего

(стр. 8 - стр. 9)

в том числе:

   а) вфедеральный бюджет

   б) в  бюджеты  республик   в   составе  Российской

   Федерации,бюджеты краев, областей, городов Москвы и

  Санкт-Петербурга, автономных образований

   в) в бюджетырайонов,  городов,  районов в городах,

   поселков,сельских населенных пунктов

11. Начислено в бюджет налога на прибыль - всего

в том числе:

   а) вфедеральный бюджет

   б) в   бюджеты  республик   в   составе Российской

   Федерации,бюджеты краев, областей, городов Москвы и

  Санкт-Петербурга, автономных образований

   в) в  бюджеты районов,  городов, районов в городах,

   поселков,сельских населенных пунктов

12. К доплате по сроку _____ 199 _ г.

   а) вфедеральный бюджет

   б) в   бюджеты  республик   в   составе Российской

   Федерации,бюджеты краев, областей, городов Москвы и

  Санкт-Петербурга, автономных образований

   в) в  бюджеты районов,  городов, районов в городах,

   поселков,сельских населенных пунктов

13. К уменьшению:

   а) пофедеральному бюджету

   б) по  бюджетам республик  в   составе  Российской

   Федерации,бюджеты краев, областей, городов Москвы и

  Санкт-Петербурга, автономных образований

   в) по бюджетамрайонов,  городов, районов в городах,

   поселковсельских населенных пунктов

Установленный срок для представления баланса:

квартального:

годового:

Примечания:

1. Настоящая форма расчета применяется для предприятий,

уплачивающих налог  ежемесячно  исходя из  фактически

полученной  прибыли,  начиная  с расчетов  налога  от

фактической прибыли за январь-май  1997  года, а  для

остальных предприятий - за первое полугодие 1997 года.

2. Валовая прибыль,  отражаемая  по строке 1 расчета,

определяется на  основании   прилагаемой  к   расчету

"Справки о  порядке определенияданных,  отражаемых по

строке  1  "Расчета налога  от  фактической  прибыли"

согласно  приложениям   N   11 и  N  12 к  настоящей

инструкции.

3. Сумма льгот, принимаемая в расчете, определяется в

соответствии с  положениями,  изложенными в разделе 4

настоящей инструкции.

 

Руководитель предприятия (организации)

                                                               (подпись)

Руководитель налогового органа

                                                               (подпись)

Главный бухгалтер

                                                               (подпись)

Главный бухгалтер

                                                                (подпись)

 

------------------------------------------------------------

      *Исключаются доходы по иным ценным бумагам, полученные по 20 января 1997 г.включительно.

      **Исключаются отчисления в резервные фонды, произведенные по 20 января 1997 г.включительно.

      *** Приприменении пункта 4.7 инструкции в части ограничения налоговых льготналогооблагаемая прибыль определяется путем исключения из валовой прибыли (стр.1) данных по строкам 2, 3, 4 настоящего расчета.

 

 Приложение N 9

 к инструкцииГосналогслужбы РФ

 от 10 августа1995 г. N 37

 

     Штамппредприятия

     (организации)

 

     ВГосударственную                              Штамп или отметка

     налоговуюинспекцию                            налогового органа

     по__________________

         (району,городу)

     по_________________________________           Получено "____"

        (полноенаименование предприятия,           ___________ 199__ г.

       организации)

 

 Расчет

 налога на доходы

от ______________________________________________________________________

 (аренды и иныхвидов использования (казино), иных игорных домов (мест)

 и другогоигорного бизнеса, видеосалонов (от видиопоказа), от проката

 видео- иаудиокассет и записи на них) за _______________ 199__г.

 

 (тыс.руб.)

+----+-------------------------------------------+-----------+----------+

|N   |           Показатели                      |По данным  |По данным |

|стр.|                                          |плательщика|налоговой |

|    |                                          |           |инспекции |

+----+-------------------------------------------+-----------+----------+

| 1  |                     2                     |     3    |     4    |

+----+-------------------------------------------+-----------+----------+

| 1. |Выручка                                    |           |          |

| 2. |Расходы, исключаемые из выручки            |           |          |

|    |дляисчисления дохода                     |           |          |

| 3. |Облагаемый доход                           |           |          |

| 4. |Ставка налога                              |           |          |

| 5. |Причитается в бюджет налога с дохода       |           |          |

| 6. |Начислено в бюджет налога с дохода         |           |          |

| 7. |К доплате по сроку _________ 199___ г.     |          |          |

| 8. |К уменьшению                               |           |          |

+----+-------------------------------------------+-----------+----------+

 

Руководитель предприятия       Руководитель налогового

(организации)  органа

(подпись)       (подпись)

Главный бухгалтер       Главный бухгалтер

(подпись)       (подпись)

 

 

 

 Приложение N 10

 к инструкцииГосналогслужбы РФ

 от 10 августа1995 г. N 37

 

 Примеры

 зачета уплаченныхза границей налогов для целей

 устранениядвойного налогообложения

 

 N 1

      Предприятие,созданное в Российской Федерации, осуществляет коммерческую деятельность вИспании через расположенное там постоянное представительство.

      В отчетномгоду это предприятие получило валовой доход от деятельности в РоссийскойФедерации в сумме 750000 рублей и от деятельности в Испании в сумме,эквивалентной 150000 рублей (в пересчете по рыночному курсу Центрального банкаРоссии на день получения дохода).

      Всоответствии с законодательством Испании прибыль иностранных юридических лиц,осуществляющих активную коммерческую деятельность в Испании, облагается налогомс корпораций, так же, как и национальные компании, по ставке 35 %.

      1. Облагаемаяприбыль, исчисленная по испанскому законодательству, составила 60000 рублей.

      Налог наприбыль, уплаченный в Испании, составил:

      60000 х 35%= 21000 рублей.

      2. Для целейналогообложения в Российской Федерации производятся следующие расчеты:

      совокупныйваловой доход из всех источников составил 900000 рублей;

      облагаемаяприбыль, исчисленная по российскому законодательству, равная 3000000 рублей;

      налог наприбыль по ставке 32 % составил:

      300000 х 32% = 96000 рублей.

      3. На суммуналога с прибыли, уплаченного в Испании, предоставляется зачет в следующемпорядке:

      определяетсяпредельный размер зачета, который может быть предоставлен;

      из валовогодохода производятся вычеты, разрешаемые по российскому законодательству, дляопределения облагаемой прибыли. Облагаемая прибыль составила 75000 рублей;

      исчисляетсяналог на прибыль по ставкам, предусмотренным российским законодательством дляданной категории плательщиков:

      75000 х 32 %= 24000 рублей.

      Такимобразом, предельный размер зачета составляет 24000 рублей. Сумма налога,фактически уплаченного за границей, составляет 21000 рублей.

     Предоставляется зачет на сумму налога, уплаченного в Испании:

      96000 -21000 - 75000 рублей.

      Итого: налогк уплате 75000 рублей.

 

 N 2

      Предприятие,созданное в Российской Федерации, осуществляет коммерческую деятельность вГермании через расположенное там отделение (постоянное представительство).

      В отчетномгоду это предприятие получило валовой доход от деятельности в РоссийскойФедерации в сумме 650000 рублей и от деятельности в Германии в сумме,эквивалентной 130000 рублей (в пересчете по рыночному курсу Центрального банкаРоссии на день получения дохода).

      Всоответствии с законодательством Германии прибыль иностранных юридических лиц,осуществляющих деятельность в Германии через отделения, облагется налогом скорпораций по ставке 46 процентов.

      1.Облагаемая прибыль, исчисленная по законодательству Германии, составила 52000рублей (условно).

      Налог наприбыль, уплаченный в Германии, составил:

      52000 х 46 =23920 рублей.

      2. Для целейналогообложения в Российской Федерации производятся следующие расчеты:

      совокупныйваловый доход из всех источников равен 780000 рублей;

      облагаемаяприбыль, исчисленная по российскому законодательству, составила 260000 рублей;

      налог наприбыль по ставке 32 % составил:

      260000 х 32= 83200 рублей.

      3. На суммуналога на прибыль, уплаченного в Германии, предоставляется зачет в следующемпорядке.

      Определяетсяпредельный размер зачета, который может быть предоставлен.

      Для этого извалового дохода производятся вычеты, разрешаемые по российскомузаконодательству, для определения облагаемой прибыли.

      Например,облагаемая прибыль составила 65000 рублей (условно).

      Затемисчисляется налог на прибыль по ставкам, предусмотренным российскимзаконодательством для данной категории плательщиков:

      65000 х 32 =20800 рублей.

      Такимобразом, предельный размер зачета составляет 20800 рублей. Сумма налога,фактически уплаченного за границей, составляет 23920 рублей.

     Предоставляется зачет на налог, уплаченный в Германии:

      83200 -20800 = 62400 рублей.

      Итого: налогк уплате 62400 рублей.

      Сумманалога, уплаченного в Германии, на которую не предоставлен зачет (23920 - 20800= 3120 рублей), уменьшает прибыль данного предприятия, остающуюся в егораспоряжении после уплаты налога на прибыль.

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 3 от 18 марта 1997 г. настоящая Инструкция дополненаприложениями N 11 и N 12

 

 Приложение N 11

 к инструкцииГосналогслужбы РФ

 от 10 августа1995 г. N 37

 

Приложение к расчету налога от фактической прибыли

по______________________________________________

  (полноенаименование предприятия, организации)

 

___________________________________________________________

(фамилия ответственного лица - исполнителя и номертелефона)

 

                Справка* о порядке определения данных,

     отражаемых построке 1 "Расчета налога от фактической прибыли"

                        за __________ 199_ г.

 

-------------------------------------------------------------------------

N п/п             Показатели                          Сумма, тыс. руб.

-------------------------------------------------------------------------

1. Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета

2. Изменение величины прибыли (убытка) по предприятиям,

определяющим выручку по моменту оплаты**

2.1 от реализации продукции (работ, услуг) в результате:

   а) изменениявыручки от реализации продукции (работ;

   услуг) (+/-)

   б) об изменениивеличины себестоимости реализованной

   продукции(работ, услуг) (+/-)

Итого по строке 2.1 (сумма данных по строкам"а" -  "б"

(+/-)

2.2 от реализации основных фондов и  иного имущества в

результате:

   а) изменениявыручки от реализации основных фондов и

   иного имущества(+/ -)

   б) измененияостаточной  (первоначальной)  стоимости

   основных   фондов,  иного   имущества  и расходов,

   связанных с ихвыбытием (+/ -)

Итого по строке 2.2 (сумма данных по строкам"а"  -"б")

(+/-)

Всего по строке  2 (сумма данных по строкам2.1 - 2.2)

(+/-)

3. Увеличение налогооблагаемой прибыли при  реализации,

обмене   и  безвозмездной передаче  продукции  (работ,

услуг)   по   рыночной  цене   не   выше  фактической

себестоимости   соответствии  с п. 2.5 инструкции -

разница между  рыночной  ценой и  фактической   ценой

реализации)

4. Прибыль для  целей налогообложенияувеличивается на

суммы:

4.1 превышения   фактических   затрат,  включенных  в

себестоимость    продукции   (работ,    услуг)    над

установленными  лимитами, нормами и нормативами по:

   а) оплате  процентов по рублевым кредитам банков на

  производственные нужды сверх ставки рефинансирования

   Банка России,увеличенной на 3 пункта

   б) оплате   процентов по валютным кредитам банков в

   размере неболее 15% годовых

   в) оплатепроцентов по бюджетным ссудам, превышающих

   размер,установленный законодательством

   г) оплате  процентов по просроченным кредитам банков

   (рублевым,валютным) и бюджетным ссудам

   д)командировочным     расходам,     связанным     с

  производственной деятельностью

   е)представительским расходам

   ж)расходам  на  подготовку кадров  по  договорам с

   учебнымизаведениями

   з) расходам нарекламу

   и) выплате   компенсации  за   использование    для

   служебныхпоездок личных легковых автомобилей

   к)добровольному страхованию

  л)__________________________________________________

  м)__________________________________________________

Итого по строке 4.1 (сумма данных по строкам"а" - "м")

   4.2амортизационных      отчислений,     начисленных

   ускоренным   методом  в   порядке,    установленном

  законодательством,    в    случае   из   нецелевого

   использования

   4.3 потерь  от уценки  сырья,  материалов, готовой

   продукции итоваров (в соответствии с п.  53 Приказа

   Минфина Россииот 26.12.94 N 170)

   4.4 потерь  от уценки  производственных  запасов и

   готовой      продукции         соответствии     с

  законодательством)

   4.5 стоимостибезвозмездно полученного имущества  от

   других   предприятий (кроме  случаев,  указанных в

   пункте 2.7инструкции)

   4.6 потерь отсписания и прочего выбытия  остаточной

   стоимости  не полностью  амортизированных  основных

   средств

   4.7 убытков отреализации и  безвозмездной  передачи

   основных  средств и  иного  имущества (включая  от

   продажи ипокупки валюты)

   4.8 резерва подобесценение вложений в ценные бумаги

   4.9 убытков отсписания дебиторской задолженности  в

  соответствии  с  постановлением Правительства России

   от 18.08.95 N817

   4.10убытков   от    производства    и   реализации

  сельскохозяйственной   продукции,   в   том  числе

   подсобногосельского хозяйства, и охотохозяйственной

   продукции,  а также  от  реализации произведенной и

  переработанной      на      данном       предприятии

  сельскохозяйственной     продукции     собственного

   производства

   4.11отрицательной  курсовой  разницы по   валютным

   счетам,  а также  по операциям в иностраннойвалюте

   (действует по20.01.97 включительно)

   4.12остаточной   стоимости   основных  средств   и

  произведенных  затрат  по объектам,  не завершенным

  строительством,  реализованных   или   безвозмездно

   переданных  в течение  2  лет с  момента получения

   льготы поприбыли,  направленной  на финансирование

   капитальныхвложений в пределах сумм предоставленной

   льготы поналогу на прибыль

   4.13отрицательных суммовых  разниц,  возникших при

  осуществлении    расчетов   в  рублях,   в   сумме,

   определяемой поофициальному  курсу  соответствующей

   валюты илиусловных денежных единицах

   4.14_______________________________________________

   4.15_______________________________________________

Всего по строке 4 (сумма данных по строкам 4.1 - 4.15)

5. Прибыль для целей налогообложения уменьшается насуммы:

   5.1прибыли      от     реализации     произведенной

  сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции,

   а также отреализации произведенной и переработанной

   на данномпредприятии сельскохозяйственной продукции

   собственногопроизводства

   5.2дооценки   производственных  запасов и  готовой

   продукции (всоответствии с законодательством)

   5.3 прибыли отреализации основных  фондов  и иного

   имущества,   освобождаемой   от  налогообложения  в

   результатеприменения индекса-дефлятора

   5.4положительной  курсовой  разницы  по   валютным

   счетам,  а также  операциям  в иностранной  валюте

   (действует по20.01.97 включительно)

   5.5________________________________________________

   5.6________________________________________________

Всего по строке 5 (сумма данных по строкам 5.1 - 5.6)

6. Валовая прибыль, отражаемая  по  строке 1  расчета

налога  отфактической прибыли (стр.  1 +,  - стр. 2 +

стр. 3 + стр. 4 - стр. 5)

 

Примечание: Настоящая справка представляется  как приложение  к  расчету

налога от фактической прибыли.

 

Руководитель предприятия (организации)                          (подпись)

 

Главный бухгалтер                                              (подпись)

 

------------------------------------------------------------

      * Настоящаясправка не распространяется на бланки

      **Внереализационные доходы (расходы) для целей налогообложения, поименованные впунктах 14 и 15 Положения о составе затрат, принимаются в суммах, учтенных приопределении финансовых результатов по правилам бухгалтерского учета.

 

 Приложение N 12

 к инструкцииГосналогслужбы РФ

 от 10 августа1995 г. N 37

 

Приложение к расчету налога от фактической прибыли

по______________________________________________

  (полноенаименование предприятия, организации)

 

___________________________________________________________

(фамилия ответственного лица - исполнителя и номертелефона)

 

      Справка опорядке определения данных, отражаемых по строке 1

               "Расчета налога от фактической прибыли"

                     (по кредитным организациям)

                       за ______________199_г.

 

-------------------------------------------------------------------------

N п/п             Показатели                          Сумма, тыс. руб.

-------------------------------------------------------------------------

1. Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета

2. Прибыль для целей налогообложения увеличивается   на

суммы:

   2.1превышения  фактических  затрат, учтенных   при

   формированиибалансовой прибыли,  над установленными

   лимитами,нормами и нормативами по:

      а)оплате  процентов   по  полученным   рублевым

     межбанковским  кредитам,  начисленным по остаткам

      накорсчетах, сверх ставки рефинансирования Банка

      России,увеличенной на три пункта

      б)оплате   процентов   по  полученным  валютным

     межбанковским кредитам,  за  исключением ссуд  в

      размере,превышающем 15 процентов годовых

      в)оплате   процентов  по просроченным  кредитам

      банков(рублевым, валютным) и бюджетным ссудам

      г)командировочным    расходам,    связанным   с

      банковской деятельностью

      д)представительским расходам

      е)расходам  на  подготовку кадров по договорам с

      учебнымизаведениями

      ж) расходамна рекламу

      з)выплате    компенсации    за    использование

     работниками  банка  для служебных поездок личных

      легковыхавтомобилей

      и)добровольному страхованию, превышающему 1%

      к)отчислениям в резерв на  возможные  потери по

      ссудам,  подлежащим резервированию в соответствии

      спорядком,  установленным Банка  России, но  не

     уменьшающую  налогооблагаемую базув соответствии

      сдействующими нормативными актами

      л)выплатам   в   денежной,  натуральной   форме

      отдельныхвидов премий, материальной помощи, иных

     вознаграждений и  надбавок  работникам банка,  а

      также  затратам, связанным с их содержанием,  не

     подлежащим  включению  в  затраты,   оказываемых

      банкамиуслуг

      м)убыткам   по   срочным сделкам  (контрактам),

      предметомкоторых не является иностранная валюта

      н)убыткам  по  срочным  сделкам   (контрактам),

     заключенным  на куплю-продажуиностранной валюты,

     превышающим  доходы,  полученные по  аналогичным

      сделкам(контрактам)

      о)затратам,  связанным  с проведением  проверок

     деятельности  банка,  проводимых по   инициативе

      одного  или нескольких  учредителей(акционеров,

      пайщиков)банка

      п)расходам,  связанным  с организацией   банком

     филиалов  и  представительств,  в  том  числе  за

      рубежом

      р)плате     предприятиям,     организациям     и

     учреждениям,  включая  предприятия торговли,  за

      сдаваемуюими банкам денежную наличность

      с) внесеннымсуммам в бюджет  в  виде санкций  в

     соответствии   с   законодательством     части

      штрафов,уплачиваемых Банком России)

      т)______________________________________________

      У)______________________________________________

Итого по строке 2.1 (сумма  данных по  строкам  "а" -

"у").

   2.2амортизационных      отчислений,     начисленных

   ускоренным   методом  в   порядке,    установленном

  законодательством,   в   случае  их   не   целевого

   использования

   2.3амортизационных   отчислений,   начисленных    в

  установленном  законодательствомпорядке по основным

   фондам,  неиспользуемым для осуществления банковской

   деятельности

   2.4 износ    малоценных    и  быстроизнашивающихся,

   предметов,  а также  по   нематериальным   активам,

  принадлежащим    банку,    и   неиспользуемым   для

   осуществлениябанковской деятельности

   2.5стоимости   безвозмездно   полученных  денежных

   средств,   основных фондов  и  иного имущества  от

   физических илиюридических лиц

   2.6 потерь отсписания и прочего выбытия  остаточной

   стоимости  не полностью  самортизированныхосновных

   средств

   2.7 убытков отреализации и  безвозмездной  передачи

   основных  средств и иного имущества,  за исключением

   убытков отреализации государственных ценных бумаг

   2.8убытков  от  реализации государственных  ценных

   бумаг по цен,ниже рыночной

   2.9отрицательных      разниц      от    переоценки

  государственных   ценных   бумаг  обращающихся   на

  организованном   рынке   ценных  бумаг  сверх  сумм

  положительных   разниц   от  переоценки   отдельных

   выпусков этихценных бумаг

   2.10отрицательной   курсовой  разницы по  валютным

   счетам,  а также по операциям в  иностранной валюте

   (действует по20.10.97 включительно)

   2.11остаточной   стоимости   основных  средств   и

   произведенныхзатрат  по  объектам, не  завершенным

  строительством,  реализованных   или   безвозмездно

   переданных втечение 2-х  лет  с момента  получения

   льготы  по прибыли,  направленной нафинансирование

   капитальныхвложений в пределах сумм предоставленной

   льготы поналогу на прибыль

   2.12отрицательных  суммовых  разниц, возникших при

  осуществлении   расчетов   в  рублях,   в    сумме,

  определяемой  по  официальному курсу соответствующей

   валюты илиусловных денежных единицах

   2.13компенсации  разницы  в процентах  по  ссудам,

   выданным  работникам банка,  если уровень процентных

   ставок по такимссудам  ниже,  чем средневзвешенный

   процент,   рассчитанный по  всем  ссудам, выданным

   юридическим ифизическим лицам или  по  сравнению с

   учетной  ставкой Банка России,  действующей на дату

   выдачи ссудыфизическому лицу,  увеличенной  на  три

   пункта

   2.14возмещения   разницы   при  продаже   наличной

  иностранной   валюты,   включая   продажу    валюты

   работникам   банка, по  курсу  более низкому,  чем

   установленный вэтот день для сторонних покупателей

   2.15других    расходов,    уплаченных     сторонним

   организациям заоказанные услуги при наличии у банка

   соответствующихслужб (маркетинговых, по привлечению

   банковскихкредитов и других аналогичных услуг)

   2.16затрат  по  оплате стоимости собственных акций,

   выкупленных уакционеров,  в части,  превышающей их

   номинальнуюстоимость

   2.17 _______________________________________________

   2.18_______________________________________________

   2.19_______________________________________________

Итого по строке 2 (сумма данных по строкам 2.1 - 2.19).

3. Прибыль для целей налогообложения уменьшается насуммы:

   3.1.положительной   курсовой  разницы по  валютным

   счетам,  а также  операциям  в иностранной  валюте

   (действует до20.01.97 включительно)

   3.2.восстановленной   величины   ранее  созданного

   резерва  на возможные  потери   по  ссудам,   если

   указанный   резерв  не  был  заявлен в  уменьшение

  налогооблагаемой базы

   3.3._______________________________________________

   3.4._______________________________________________

Итого по строке 3 (сумма данных по строкам 3.1 - 3.4).

4. Валовая прибыль, отражаемая  по  строке 1  расчета

налога от фактической прибыли (стр. 1 + стр.2 - стр.3)

 

Примечание:

Настоящая справка представляется  как приложение  к  расчету налога  от

фактической прибыли.

 

Руководитель кредитной организации                              (подпись)

 

Главный бухгалтер                                              (подпись)

 

--------------------------------

      *1 Кбюджетным организациям относятся учреждения и организации, основнаядеятельность которых полностью или частично финансируется за счет средствбюджета на основе сметы доходов и расходов (бюджетной сметы).

      *2Постановление Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. N 660"О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектовРоссийской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в составкоторых входят территориально обособленные структурные подразделения, неимеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского)счета".

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 3 от 18 марта 1997 г.  в абзаце первом пункта 2.7 настоящейИнструкции исключена сноска *3

 

      *3 Неподлежат налогообложению доходы в виде положительных разниц от переоценкигосударственных краткосрочных облигаций (ГКО) (убытки, полученные в видеотрицательной разницы от переоценки ГКО, не уменьшают налогооблагаемую базу) вкачестве внереализационных доходов.

      *4 УказПрезидента Российской Федерации от 30 мая 1994 г. N 1110 "О повышенииразмера компенсационных выплат отдельным категориям граждан" ипостановление Правительства Российской Федерации от 3 ноября 1994 г. N 1206"Об утверждении Порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационныхвыплат отдельным категориям граждан".

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 2 от 12 февраля 1996 г. в сноску к  абзацу тридцатому пункта 4.6 настоящейИнструкции внесены изменения

  см. текст сноскив предыдущей редакции

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 3 от 18 марта 1997 г. сноска к  абзацу двадцать пятому (ранее абзацтридцатый) пункта 4.6 настоящей Инструкции дополнена словами ", с учетом последующих изменений идополнений"

 

      *5Постановление Правительства Российской Федерации от 19 декабря 1994 г. N 1397"О дополнительных мерах по реализации программы жилищного строительствадля российских военнослужащих из состава выведенных из Германии российскихвойск" (перечень юридических лиц, участвующих в реализации программыжилищного строительства, доведен до налоговых инспекций письмом ГосналогслужбыРоссии от 13 января 1995 г. N ВГ-4-16/1н) и Постановление ПравительстваРоссийской Федерации от 3 ноября 1995 г. N 1114 "Об освобожденииучастников реализации программ жилищного строительства для военнослужащих изсостава выведенных из Германии российских войск от налогов" (перечень российскихюридических лиц, участвующих в реализации программы жилищного строительствадоведен до налоговых инспекций письмом Госналогслужбы России от 20 ноября 1995г. N ВЗ-6-16/607), с учетом последующих изменений и дополнений.

 

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 2 от 12 февраля 1996 г. сноска к  абзацам шесть и семь пункта 6.2 настоящейИнструкции исключена

 

      *6 Призачислении в бюджет указанных налогов в 1995 г. следует руководствоватьсятелеграммой Минфина России и Госналогслужбы России от 9 июня 1995 г. N 2-5-14;НП-6-13/324, согласно которой должны применяться статьи 8 и 14 ЗаконаРоссийской Федерации "О федеральном бюджете на 1995 год", т.е. вдоход федерального бюджета налог зачисляется в размере 13% от названныхдоходов.

 

      *8 Утвержденписьмом Центрального правления Ассоциации "Росохотрыболовсоюз" иГлавохотой при Минсельхозе России по согласованию с Минфином России иГосналогслужбой России от 19 апреля 1993 г. N 3-33/3-13, доведенным до сведениягосналогинспекций письмом Госналогслужбы России от 17 мая 1993 г. NВГ-4-02/74н.

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 2 инструкции Госналогслужбы РФ от 12  февраля 1996 г. последний абзац пункта 2.9настоящей Инструкции дополнен  сноской *9

 

      *9 Впорядке, предусмотренном Федеральным законом от 3 декабря 1994 г. N 54-ФЗ"О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "Оналоге на прибыль предприятий и организаций" и ПостановлениемПравительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. N 661 "О внесенииизменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству иреализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции(работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемыхпри налогообложении прибыли".

 

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 2 от 12 февраля 1996 г. в сноску к  абзацу девятому пункта 4.7 настоящейИнструкции внесены изменения

  см. текст сноскив предыдущей редакции

 

      * 10. Всоответствии со статьей 4 Федерального закона от 30 ноября 1995 г. N 188-ФЗ"О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерациио налогах" Федеральный закон вступает в силу с 1 января 1996 года,действует до 31 декабря 1998 года и утрачивает силу с 1января 1999 года. Приотнесении продукции к средствам массовой информации рекламного и эротическогохарактера следует руководствоваться Федеральным законом от 1 декабря 1995 г. N191-ФЗ "О государственной поддержке средств массовой информации икнигоиздания Российской Федерации".

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 3 от 18 марта 1997 г. абзац первый пункта 1.3настоящей Инструкции дополнен сноской *11

 

      *11Распоряжение Правительства Российской Федерации от 10 февраля 1994 г. N 165-р орасчетах с бюджетом предприятий почтовой связи (доведено до налоговых инспекцийтелеграммой Госналогслужбы России от 22 февраля 1994 г. N НП-4-01/27н).

     Постановление Правительства Российской Федерации от 6 октября 1994 г. N1130 "О порядке расчетов с бюджетом акционерных обществ (предприятий) погазификации и эксплуатации газового хозяйства Министерства топлива и энергетикиРоссийской Федерации" (доведено до налоговых инспекций письмомГосналогслужбы России от 8 ноября 1994 г. N НП-6-01/422).

     Постановление Правительства Российской Федерации от 2 февраля 1996 г. N88 "О порядке уплаты налога на прибыль организаций, относящихся к основнойдеятельности Министерства связи Российской Федерации" (доведено доналоговых инспекций письмом Госналогслужбы России от 20 февраля 1996 г. NНП-6-02/110).

     Постановление Правительства Российской Федерации от 22 мая 1996 г. N 629"О порядке уплаты налогов на прибыль, добавленную стоимость, а также иныхобязательных платежей в бюджеты предприятиями и организациями федеральногожелезнодорожного транспорта, осуществляющими и обеспечивающими перевозочныйпроцесс" (доведено до налоговых инспекций письмом Госналогслужбы России от5 июня 1996 г. N ВГ-6-02/383).

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 3 от 18 марта 1997 г. абзац первый пункта 2.4настоящей Инструкции дополнен сноской *12

 

      *12 ПостановлениеПравительства Российской Федерации от 21 марта 1996 г. N 315 "Обутверждении порядка исчисления индекса инфляции, применяемого для индексациистоимости основных фондов и иного имущества предприятий при их реализации вцелях определения налогооблагаемой прибыли" (доведено до налоговыхинспекций письмом Госналогслужбы России от 29 марта 1996 г. N НП-6-02/217).

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 3 от 18 марта 1997 г. абзац одиннадцатый пункта 4.6настоящей Инструкции дополнен сноской *13

 

      *13Постановление Правительства Российской Федерации от 8 июня 1996 г. N 671"Об утверждении перечня населенных пунктов в регионах, пострадавших отрадиоактивного загрязнения вследствие чернобыльской и других радиационныхкатастроф, на территории которых для находящихся (передислоцированных) тампредприятий и организаций установлены льготы по налогу на прибыль"(доведено до налоговых инспекций письмом Госналогслужбы России от 20 июня 1996г. N ВГ-6-02/429).

 

  СогласноИзменениям и дополнениям N 3 от 18 марта 1997 г. абзац тридцатый пункта 4.6настоящей Инструкции дополнен сноской *14

 

      *14Постановление Правительства Российской Федерации от 15 апреля 1996 г. N 478"Об утверждении перечня жизненно необходимых и важнейших лекарственныхсредств и изделий медицинского назначения, прибыль от реализации которых,полученная предприятиями всех организационно-правовых форм, выпустившими этилекарственные средства и изделия медицинского назначения, не подлежитналогообложению" (доведено до налоговых инспекций письмом ГосналогслужбыРоссии от 29 апреля 1996 г. N ВП-5-02/290) с дополнениями, внесеннымипостановлением Правительства Российской Федерации от 17 июля 1996 г. N 822(доведено до налоговых инспекций письмом Госналогслужбы России от 6 августа1996 г. N ВЗ-6-02/550).

 

 

 

 

 

241
Мне нравится
Комментировать Добавить в закладки

Комментарии могут оставлять только зарегистрированные пользователи.

Пожалуйста зарегистрируйтесь или авторизуйтесь на сайте.