На главную
На главную

Приказ 17-94 «Методические рекомендации по организации бухгалтерского учета в условиях создания службы \заказчика\»

МЕТОДИЧЕСКИЕРЕКОМЕНДАЦИИ ПО ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В УСЛОВИЯХ СОЗДАНИЯ СЛУЖБЫ«ЗАКАЗЧИКА»

Утверждены приказом МинстрояРоссии
от 15 июля 1996 г. № 17-94

 

ВВЕДЕНИЕ

В соответствии с «Положением о службе «Заказчика» пожилищно-коммунальным услугам в системе местных Советов народных депутатов»,утвержденным Комитетом РФ по муниципальному хозяйству от 24.09.93, в 60-65 %муниципальных образованиях Российской Федерации созданы службой Заказчика пожилищно-коммунальным услугам. Однако далеко не везде службы Заказчика способнырешать стоящие перед ними задачи, что можно объяснить отсутствием необходимогоопыта работы, не совсем верным подходом при выборе форм, методов создания ифункционирования указанных служб.

Анализ опыта работы созданных служб Заказчикапоказывает, что возможность воздействия и контроля качества, надежности иэкологической безопасности, а также выполнение предприятиями ЖКХ своихдоговорных обязательств может предопределяться реальными имущественными правамислужбы Заказчика на жилищный фонд, объекты инженерной инфраструктуры и внешнегоблагоустройства. В этой связи органами местного самоуправления Заказчику могутпередаваться указанные объекты в хозяйственное ведение.

В свою очередь объекты инженерной инфраструктуры ивнешнего благоустройства (за исключением жилищного фонда, уже находящегося впользовании жильцов) передаются службой Заказчика предприятиям ЖКХ по договоруна обслуживание.

В соответствии с «Положением об особенностях учетаосновных производственных фондов ЖКХ в условиях разграничения прав владения»,утвержденным приказом Комитета РФ по муниципальному хозяйству от 11.02.94 г. №3, служба Заказчика может учитывать у себя на балансе вышеперечисленныеосновные фонды.

Предприятие ЖКХ в этом случае будет иметь на балансеосновные фонды и имущество, обеспечивающее обслуживание жилищного фонда,объектов инженерной инфраструктуры и внешнего благоустройства, переданных емуместными органами власти в хозяйственное ведение по договору, а объектыинженерной инфраструктуры, благоустройства, жилищный фонд будет учитываться упредприятия ЖКХ за балансом.

В некоторых муниципальных образованиях с созданиемслужбы Заказчика реформируется система сбора платежей населения за услугижилищно-коммунального хозяйства, механизм распределения дотации из местныхбюджетов, что повышает возможность контроля со стороны органов местногосамоуправления за качеством жилищно-коммунального обслуживания населения исостоянием основных фондов жилищно-коммунального хозяйства, находящихся вмуниципальной собственности.

Переход к договорным взаимоотношениям идифференцированный подход при использовании различных групп основных фондовпредприятиями ЖКХ делает необходимым адаптацию существующей системыбухгалтерского учета и отчетности к работе в новых условиях.

Организация учета основных фондов - объектовинженерной инфраструктуры, внешнего благоустройства, жилищного фонда, набалансе службы Заказчика, а также выполнение функций по сбору денежных средствпотребителей жилищно-коммунальных услуг и их распределение между предприятиями(организациями) ЖКХ вызывают необходимость отражения этих операций вбухгалтерском учете как в службе Заказчика, так и на предприятиях ЖКХ, исключивпри этом двойное налогообложение одних и тех же средств.

Учитывая вышеизложенное, в настоящей работе данырекомендации по организации бухгалтерского учета в условиях создания службыЗаказчика как на предприятиях ЖКХ, так и в самих службах Заказчика. Вчастности, рассмотрен порядок бухгалтерского учета основных фондов, переданныхслужбе Заказчика в хозяйственное ведение, (объекты инженерной инфраструктуры,жилищный фонд, нежилые помещения, объекты внешнего благоустройства),организация учета сбора денежных средств от населения за жилищно-коммунальныеуслуги и распределение этих средств между предприятиями и организациями ЖКХ всоответствии с условиями договора, учет бюджетных ассигнований нафинансирование жилищно-коммунального хозяйства, аккумулируемых в службеЗаказчика и др. вопросы бухгалтерского и оперативного учета.

Методические рекомендации по организациибухгалтерского учета в условиях создания службы Заказчика разработаны всоответствии с действующими законодательными актами и нормативными документамипо бухгалтерскому учету, отчетности и налогообложению:

Гражданским кодексом Российской Федерации;

Положением о составе затрат по производству иреализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции(работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых приналогообложении прибыли (Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. №552 с изменениями и дополнениями от 1 июня 1995 г. № 661).

Положением о бухгалтерском учете и отчетности вРоссийской Федерации (приказ МФ РФ от 26.12.94 г. № 170);

Планом счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности предприятий (с инструкцией по егоприменению);

Планом счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности предприятий (с инструкцией по егоприменению), действующим с дополнениями и изменениями на 1 января 1995 г.(приказ МФ РФ от 28.12.94 г. № 173);

Письмом Минфина РФ от 29.10.93 г. № 118 «Оботражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальномхозяйстве».

Письмом Минфина РФ от 3 апреля 1996 г. № 37 «Овнесении изменений в письмо Минфина РФ от 29 октября 1993 г. № 118 «Оботражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальномхозяйстве»;

Приказом Минфина РФ от 8 февраля 1996 г. № 10 «Обутверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетностьорганизаций» ПБУ 4/96;

Приказом Минфина РФ от 28 июля 1995 г. № 81 «Опорядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных свведением в действие первой части Гражданского кодекса Российской Федерации»;

Положением об особенностях учета основныхпроизводственных фондов ЖКХ в условиях разграничения права владения,утвержденным приказом Комитета РФ по муниципальному хозяйству от 11.02.94 г.№3;

Методическими рекомендациями по формированию цен нажилищно-коммунальные услуги в службе Заказчика (приказ Департамента ЖКХ от07.10.94 г. № 7).

1. Учет основных средств в службе Заказчика (жилищного фонда, нежилыхпомещений, объектов инженерной инфраструктуры и внешнего благоустройства)

1.1. Как уже отмечалось, в соответствии с Положениемоб особенностях учета основных производственных фондов в условиях разграниченияправ владения - жилищный фонд, нежилые помещения, объекты инженернойинфраструктуры и внешнего благоустройства, переданные Заказчиком предприятию,организации ЖКХ по договору на обслуживание, могут находиться на балансе службыЗаказчика.

В этом случае учет движения, поступления, выбытия ипереоценку этих фондов осуществляет Заказчик.

Начисление износа и ремонтного фонда по объектам,находящимся на балансе у Заказчика, осуществляет сам Заказчик, но предприятиеЖКХ должно обязательно располагать сведениями о величине этих расходов, с цельюотнесения их на себестоимость жилищно-коммунальных услуг и определения тарифов,так как окончательное формирование себестоимости и тарифов нажилищно-коммунальные услуги осуществляется на предприятии ЖКХ послесогласования их со службой Заказчика.

Учет жилищного фонда, нежилых помещений, объектовинженерной инфраструктуры и внешнего благоустройства в службе Заказчикаосуществляется  в соответствии с ПисьмомМФ РФ от 29.10.93 г. № 118 «Об отражении в бухгалтерском учете отдельныхопераций в жилищно-коммунальном хозяйстве», с учетом изменений, отраженных вписьме Минфина РФ от 03.04.96 г. № 37.

1.2. Жилищный фонд - жилые дома, общежития, домаманевренного фонда, неделимые объекты, т.е. дома с нежилыми помещениями,дома-интернаты и др. отражаются в бухгалтерском учете на субсчете 01-1«Жилищный фонд» с разбивкой по разделам в зависимости от вида жилищного фондапо его принадлежности - «Жилищный фонд муниципальной собственности», «Жилищныйфонд ведомственный», «Жилищный фонд общественный».

В пределах каждого раздела ведется учет объектовжилищного фонда по подразделам соответствующего наименования:

01-1.1 - Жилищный фонд по договору найма;

01-1.3 - Жилищный фонд, приобретенный за счетсобственных средств;

01-1.4 - Жилищный фонд, приватизированный;

01-1.5 - Жилищный фонд, других форм собственности;

01-1.6 - Нежилые помещения в жилом доме (неделимыеобъекты).

Объекты жилищного фонда на указанных субсчетахучитываются по первоначальной или восстановительной стоимости. Износ пообъектам жилищного фонда не отражается в бухгалтерском системном учете иопределяется в конце отчетного периода по нормам на полное восстановление,утвержденным СМ СССР 22 октября 1990 г. № 1072, и учитывается на забалансовомсчете 014 «Износ жилищного фонда» в общей сумме, т.е. без разбивки износа повышеприведенным субсчетам. Аналитический учет объектов жилищного фондаосуществляется на карточках № ОС-6 и разработочных таблицах.

Поступления на баланс Заказчика объектов жилищногофонда (от управлений капитального строительства, ведомственного жилищного фондаи в др. случаях) отражается в бухгалтерском учете записями:

дебет субсчета 01-1.1 «Жилищный фонд»;

кредит счета 88, субсчет 88-4 «Фонд социальнойсферы».

Приватизированный жилищный фонд отражается вбухгалтерском учете по стоимости, определяемой бюро технической инвентаризации,записями:

дебет субсчета 01-1.4 «Жилищный фонд,приватизированный»;

кредит субсчета 01-1.1 «Жилищный фонд по договорунайма» - первоначальный или восстановительной стоимости. Начисленный износ приэтом остается на забалансовом счете 014 без изменения.

Приватизированное жилье в доме с однимквартиросъемщиком отражается в бухгалтерском учете как реализация через счет 47«Реализация и прочее выбытие основных средств» записями:

дебет счета 47 «Реализация и прочее выбытие основныхсредств»;

Кредит субсчета 01-1.1 «Жилищный фонд по договорунайма» - по первоначальной или восстановительной стоимости;

дебет субсчета 88-4 «Фонд социальной сферы»;

кредит счета 47 «Реализация и прочее выбытиеосновных средств» - по первоначальной или восстановительной стоимости.

На сумму начисленного износа по данной операцииуменьшается забалансовый счет 014.

Продажа отдельных квартир юридическим и физическимлицам отражается в бухгалтерском учете записями:

дебет счета 47 «Реализация и прочее выбытие основныхсредств»;

кредит субсчета 01-1.1 «Жилищный фонд по договорунайма»;

дебет субсчета 76-2 «Расчеты за приобретенные илипроданные основные средства»;

кредит счета 47 «Реализация и прочее выбытиеосновных средств» - по проданной стоимости квартиры;

дебет счета 51 «Расчетный счет»;

кредит субсчета 76-2 «Расчеты за приобретенные илипроданные основные средства» - поступления денежных средств за проданнуюквартиру;

дебет счета 47 «Реализация и прочее выбытие основныхсредств»;

кредит субсчета 88-4 «Фонд социальной сферы» (призакрытии счета 47). При этом на сумму начисленного износа уменьшаетсязабалансовый счет 014.

При списании с баланса проданной квартирыодновременно ее стоимость отражается на забалансовом счете.

1.3. Продажа нежилых помещений в жилом доме(неделимом объекте) отражается бухгалтерскими записями:

дебет счета 47 «Реализация и прочее выбытие основныхсредств»;

кредит субсчета 01-1.6 «Нежилые помещения в жиломдоме (неделимые объекты)» по первоначальной или восстановительной стоимости;

дебет субсчета 76-2 «Расчеты за приобретенные илипроданные основные средства»;

кредит субсчета 47 «Реализация и прочее выбытиеосновных средств» на продажную стоимость нежилых помещений;

дебет счета 51 «Расчетный счет»;

кредит субсчета 76-2 «Расчеты за приобретенные илипроданные основные средства» - поступление средств по проданным нежилымпомещениям в жилом доме (неделимые объекты);

дебет счета 47 «Реализация и прочее выбытие основныхсредств»;

кредит субсчета 88-4 «Фонд социальной сферы» -результат от реализации (закрытие счета 47).

На сумму начисленного износа по проданным нежилымпомещениям в жилом доме уменьшается забалансовый счет 014, одновременнобалансовая стоимость этих помещений отражается на забалансовом счете.

При приобретении жилых помещений службой Заказчика(покупатель) в доме, находящемся на балансе организации (продавца), их стоимостьотражается в службе Заказчика на счете 04 - «Нематериальные активы» вкорреспонденции со счетом по учету расчетов (76).

При приобретении нежилых помещений организация -покупатель отражает их стоимость в бухгалтерском учете по дебету счета 01 -«Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 - «Капитальные вложения».

По приобретенным нежилым помещенияморганизация-покупатель начисляет в общеусловленном порядке амортизационныеотчисления на полное восстановление основных фондов по нормам амортизационныхотчислений утвержденным Советом Министров СССР от 22.10.90 г. № 1072,установленным для соответствующих категорий зданий.

1.4. Объекты инженерной инфраструктуры поводоснабжению, канализации, тепло-, энергоснабжению и др., переданные Заказчикув хозяйственное ведение, учитываются у Заказчика на счете 01 «Основныесредства», субсчет - 4 «Прочие основные средства».

Отражение операций по этим фондам в бухгалтерскомучете службы Заказчика производится в обычном порядке, предусмотренном Планомсчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий,кроме износа основных средств, который начисляется по дебету счета 77 «Расчетыс государственным и муниципальным органом» и кредиту счета 02 «Износ основныхсредств». Результат от продажи и ликвидации основных средств относится нафинансовые результаты (дебет счета 80 «Прибыли и убытки», кредит счета 47«Реализация и прочее выбытие основных средств»).

Безвозмездная передача этих фондов отражается вбухгалтерском учете записями:

дебет счета 47 «Реализация и прочее выбытие основныхсредств»;

кредит счета 01 «Основные средства»;

дебет счета 02 «Износ основных средств»;

кредит счета 47 «Реализация и прочее выбытиеосновных средств» (на сумму начисленного износа);

дебет счета 47 «Реализация и прочее выбытие основныхсредств»;

кредиты счетов 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. (за расходы побезвозмездной передаче);

дебет счета 87 «Добавочный капитал» (субсчет 3);

кредит счета 47 «Реализация и прочее выбытиеосновных средств» (результат от безвозмездной передачи).

Строительство или приобретение основных средств засчет бюджетных ассигнований отражается в бухгалтерском учете записями:

дебет счета 51 «Расчетный счет»;

кредит субсчета 96-1.2 «Субсидии правительственныхорганов на капиталовложения» (поступление финансирования);

дебет счета 08 «Капитальные вложения»;

кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» (при строительстве) или субсчета 76-2 «Расчеты за приобретенныеили проданные основные средства» (при покупке);

дебет счета 01 «Основные средства»;

кредит счета 08 «Капитальные вложения» (ввод вэксплуатацию);

дебет субсчета 96-1.2 «Субсидии правительственныхорганов на капвложения»;

кредит субсчета 87-3 «Безвозмездное получениеценностей» (закрытие финансирования).

При вводе объектов основных средств в эксплуатацию(дебет счета 01, кредит счета - 08) для контроля за средствами, направленнымина капитальные вложения, в бухгалтерском учете осуществляется запись:

дебет субсчета 88-3.1 «Фонд накопления,образованный»;

кредит субсчета 88-3.2 «Фонд накопления,использованный».

При осуществлении капитальных вложений хозспособомзатраты относятся на дебет счета 08 с кредита затратных счетов (02, 10, 12, 13,23, 60, 69, 70 и др.). Ввод в эксплуатацию объектов прочих основных средствотражается в бухгалтерском учете вышеуказанным порядком.

1.5. Объекты внешнего благоустройства (зеленыенасаждения, детские площадки, спортплощадки и т.п.) отражаются в бухгалтерскомучете службы Заказчика на субсчете 01-3 по первоначальной или восстановительнойстоимости. Износ по ним определяется также, как и по жилищному фонду один раз вконце года (в декабрьском балансе) и отражается на забалансовом счете 015«Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов».

1.6. Ликвидация объектов жилищного фонда и внешнегоблагоустройства по причинам полного износа или другой необходимости отражаетсяв бухгалтерском учете записями:

дебет счета 47 «Реализация и прочее выбытие основныхсредств»;

кредит субсчета 01-1 «Жилищный фонд» или 01-3«Объекты внешнего благоустройства» - по первоначальной или восстановительнойстоимости;

дебет счета 47 «Реализация и прочее выбытие основныхсредств»;

кредиты счетов 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и другими счетами запроизведенные расходы по ликвидации;

дебет счета 10 «Материалы»;

кредит счета 47 «Реализация и прочее выбытиеосновных средств» - на стоимость материалов, оприходованных при ликвидации;

дебет субсчета 88-4 «Фонд социальной сферы»;

кредит счета 47 «Реализация и прочее выбытиеосновных средств» - убытки от ликвидации (закрытие счета 47).

Начисленный износ по ликвидированным объектамотражается на уменьшении сумм по забалансовому счету 014 «Износ жилищногофонда» или по забалансовому счету 015 «Износ объектов внешнего благоустройстваи других аналогичных объектов».

1.7. Данные о движении жилищного фонда, нежилыхпомещений, объектов внешнего благоустройства, объектов инженернойинфраструктуры (их стоимость с учетом переоценки, структура), сумманачисленного износа, ремонтного фонда, а также финансовые результаты, обусловленныереализацией или приобретением вышеперечисленных объектов, передаютсяпредприятию (организации) ЖКХ, обслуживающей эти объекты.

Предприятия, организации ЖКХ на основе полученных отЗаказчика сведений производит изменения на забалансовых счетах, а суммыамортизационных отчислений и ремонтного фонда относят непосредственно насебестоимость жилищно-коммунальных услуг.

1.8. В бухгалтерской отчетности по форме № 1«Бухгалтерский баланс» жилищный фонд и объекты внешнего благоустройства,числящиеся в составе основных средств, показываются по первоначальной(восстановительной) стоимости объектов.

1.9. В том случае, если служба Заказчика являетсяюридическим лицом, имеющим свои собственные основные средства, но учитывает насвоем балансе жилищный фонд, нежилые помещения, объекты инженернойинфраструктуры, объекты внешнего благоустройства, переданные ею предприятиямЖКХ на обслуживание, то эти фонды учитываются обособленно от собственныхосновных средств.

Предприятия и организации ЖКХ, получив на обслуживаниежилищный фонд, нежилые помещения, объекты инженерной инфраструктуры, объектывнешнего благоустройства, учитываемые на балансе службы Заказчика, в своюочередь, учитывают их также обособленно от своих основных фондов, переданных имв хозяйственное ведение за балансом в соответствии с письмом Минфина РФ от26.01.94 г. № 16-16-09 на забалансовых счетах: 016 «Жилищный фонд», 017«Нежилые помещения», 018 «Объекты внешнего благоустройства», 019 «Прочиеосновные средства».

2. Учет денежных средств и расчетов в службе Заказчика (сквартиросъемщиками, владельцами приватизированного жилья, сжилищно-коммунальными предприятиями, с бюджетом).

2.1. Одной из функций, которую Заказчик может взятьв соответствии с Положением о службе Заказчика, как уже отмечалось, являетсяобеспечение формирования источников финансирования за счет средств населения идругих потребителей, поступающих в качестве оплаты за содержание и ремонт жильяи предоставление жилищно-коммунальных услуг местного бюджета, иных поступленийи организует консолидацию финансовых потоков.

2.2. Расчеты с промышленными потребителямикоммунальных услуг предприятия коммунального хозяйства могут осуществлятьнепосредственно сами. В этом случае предприятие должно направлять одинэкземпляр договора на обслуживание, заключенного с предприятием-потребителем,службе Заказчика или сообщить сумму, на которую заключен договор, а также объемуслуг ЖКХ в натуральном измерителе.

Население, проживающее в частных домовладениях,также может рассчитываться за жилищно-коммунальные услуги непосредственно спредприятием ЖКХ.

2.3. Кондоминиумы за услуги по содержанию и ремонтужилищного фонда рассчитываются непосредственно с подрядчиком, а за коммунальныеуслуги (воду, тепло-, электроэнергию, газ и т.п.) - расчеты могутосуществляться непосредственно с предприятиями ЖКХ.

2.4. Служба Заказчика аккумулирует все доходы отэксплуатации жилищно-коммунальных предприятий, в т.ч. целевые сборы, которыепоступают на ее расчетный счет в банке, и отражает их в бухгалтерском учете насчетах плательщиков.

Денежные средства, поступившие службе Заказчика,учитываются на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 55 «Специальные счета вбанках», 56 «Денежные документы», 57 «Переводы в пути», 58 «Краткосрочныефинансовые вложения».

На счете 57 отражаются платежи квартиросъемщиков,внесенные в отделения сбербанка в конце отчетного месяца, и зачисляются нарасчетный счет службы Заказчика в следующем месяце, при этом делаются следующиебухгалтерские записи:

дебет счета 57 «Переводы в пути»;

кредит субсчета 76-4 «Расчета с квартиросъемщиками»за платежи в сбербанк, произведенные в конце отчетного месяца, зачисленные нарасчетный счет «Заказчика» в следующем месяце;

дебет счета 51 «Расчетный счет»;

кредит счета 57 «Переводы в пути» за поступлениеплатежей квартиросъемщиков на расчетный счет «Заказчика» в банке (записьделается в следующем месяце).

2.5.Учет средств бюджетного финансирования ведется на счете 96 «Целевыефинансирование и поступления» по субсчетам:

96-1.1 - по покрытие убытков;

96-1.2 - на капитальные вложения;

96-1.3 - на капитальный ремонт;

96-1.4 - на покрытие недоборов (разниц в тарифе);

96-1.5 - на образование фонда премирования;

96-1.6 - на расходы по благоустройству;

96-1.7 - на выплату субсидий населению;

96-1.8 - на покрытие скидок льготным категориямнаселения;

96-1.9 - на содержание службы Заказчика;

96-2 - средства других предприятий и частных лиц;

96-3 - приватизационный фонд;

96-4 - расчеты с фондом за акции;

96-5 - общедолевая собственность по совместнойдеятельности;

96-6 - целевые сборы по платежам (коммунальныеуслуги).

2.6. Учет расчетов с квартиросъемщиками,собственниками приватизированного жилья, с жилищно-коммунальными предприятиями,с поставщиками и подрядчиками, бюджетом и прочими дебиторами и кредиторамиведется в службе Заказчика на счетах с 60 по  79  и  отражается по счету 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в журнале-ордере № 6, по счету 71«Расчеты с подотчетными лицами» в журнале-ордере № 7, по счетам 61 «Расчеты поавансам выданным», 63 «Расчеты по претензиям», 64 «Расчеты по авансамполученным», 67 «Расчеты по внебюджетным платежам», 68 «Расчеты с бюджетом», 73«Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» в журнале-ордере № 8 и ведомости № 7, по счетам 69 «Расчеты по социальномустрахованию и обеспечению», по счету 70 «Расчеты по оплате труда», по счету 65«Расчеты по имущественному и личному страхованию» в журнале-ордере № 10 иведомости № 7 (по счетам 67 и 69), по счету 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками» в журнале-ордере № 11 и ведомости № 16.

Учет расчета с квартиросъемщиками ведется насубсчете 76-4 и ведомости № 9.

Расчеты с собственниками приватизированного жилья поцелевым сборам (коммунальным услугам) и за техническое обслуживание ведутся насубсчете 76-4, но на отдельных учетных регистрах.

2.7. Учет расчетов Заказчика с предприятиями иорганизациями ЖКХ ведется на счете 77 «Расчеты с государственным имуниципальным органом».

К счету 77 «Расчеты с государственным имуниципальным органом» в службе Заказчика открываются субсчета:

77-1 «Расчеты по выделенному имуществу»,

77-2 «Расчеты по распределению доходов»,

77-3 «Расчеты с предприятиями ЖКХ в условияхдоговорных отношений».

При создании унитарного предприятия и наделения егоимуществом или в случае принятия решения о пополнении оборотными средствами вслужбе Заказчика делаются бухгалтерские записи:

дебет счета 77.1- «Расчеты по выделенномуимуществу»;

кредит счета 85 - «Уставной капитал».

При фактическом получении имущества и денежныхсредств от муниципального органа производятся записи по кредиту субсчета 77-1 вкорреспонденции с дебетом счетов:

01 - «Основные средства»;

04 - «Нематериальные активы»;

07 - «Оборудование к установке»;

10 - «Материалы»;

51 - «Расчетный счет» и т.п.

При пополнении фондов специального назначениядебетуется субсчет 77-1 в корреспонденции со счетом 88. Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток) по соответствующему субсчету.

При решении местного самоуправления о покрытииубытков делается бухгалтерская запись по дебету субсчета 77-1 в корреспонденциисо счетом 88.

На субсчете 77-2 «Расчеты по распределению доходов»учитываются расчеты с органом местного самоуправления по финансовым результатамдеятельности службы Заказчика (дебет счетов 81, 88; кредита 77-2).

На субсчете 77-3 «Расчеты с предприятиями ЖКХ вусловиях договорных отношений» отражаются операции по расчетам за обслуживаниеосновной деятельности, за капитальный и текущий ремонты, по льготам и субсидиямнаселения и др. видам расчетов.

2.8. В соответствии с п. 3.4. Положения о порядкеформирования договорныхвзаимоотношений в муниципальном хозяйстве, утвержденногоКомитетом РФ по муниципальному хозяйству 18.05.93 за № 1-1 договора на жилищно-коммунальноеобслуживание заключаются исходя из экономически обоснованных тарифов, покрывающихзатраты на производство услуг ЖКХ с учетом согласованной между "Подрядчиком" и "Заказчиком"прибыли, чем обуславливается первый уровеньцен. Второй уровень предназначен для оплаты услуг населением.

В бухгалтерском учетевышеуказанное отражается записями по лицевым счетам квартиросъемщиков и владельцевприватизированного жилья (дебет субсчета 76-4,кредит счета 77) по действующим тарифам плюс компенсации льгот, затрат иубытков до экономически обоснованных тарифов, которые отражаются записями:

дебет субсчета 96-1 "Субсидии правительственных органов";

кредит счета 77"Расчеты с государственным и муниципальным органом".

2.9. Бухгалтерские записи порасчетам с квартиросъемщиками, владельцамиприватизированного жилья следующие:

дебетсчета 76-4.1 "Расчетыс квартиросъемщиками"; кредит счета 77"Расчеты с государственным и муниципальныморганом" за начисленную квартплату по утвержденным тарифам;

дебет субсчета 76-4.2"Расчеты с владельцами приватизированногожилья";

кредит счета 77 "Расчеты с государственным и муниципальныморганом" начисления за техобслуживание владельцам приватизированного жилья; дебет субсчета 76-4 "Расчеты с квартиросъемщиками"; кредит субсчета 96-6 "Целевые сборы иплатежи" (коммунальные платежи) - начисленные суммыза месяц квартиросъемщикам(за воду, тепло, антенну и т.п.), а также владельцам приватизированного жилья.

2.10. Льготы по найму жилогопомещения, предоставленные инвалидами ВОВ и др. категориям, отражаются вбухгалтерском учете следующими записями:

дебет субсчета 96-1.8«Субсидии на покрытие скидок по найму жилого помещения»;

кредитсчета 77 "Расчеты с государственным имуниципальным органом"(доначисляется50% за найм жилого помещения только в томслучае, когда это предусмотрено бюджетнымиассигнованиями).

По кредиту счета 77 "Расчеты с государственным и муниципальныморганом" в корреспонденции с субсчетом 96-1.1 в службе Заказчикаотражается сумма на покрытие убытков жилищной организации за счет бюджетных ассигнований; в корреспонденции ссубсчетом 96-2 - сумма по выполненному капитальному ремонтужилищного фонда; в корреспонденции с субсчетом 96-5 сумма затрат жилищнойорганизации по благоустройству.

Льготы по целевым сборам иплатежам (коммунальным услугам) в случаях, когда они покрываются бюджетом,отражаются в бухгалтерском учете записями:

дебет субсчета 96-1.8 "Скидки льготным категориям населения";

кредит субсчета 96-6"Целевые сборы и платежи" (50% скидказа воду, тепло и другие услуги).

2.11. Предоставлениегражданам субсидии при оплате жилья и коммунальных услуг в связи с переходом нановые условия системы оплаты жилья отражаются в бухгалтерском учете записями:

дебет субсчета 96-1.7"Компенсации (субсидии) по оплате жилья и коммунальныхуслуг);

кредит субсчета 77"Расчеты с государственным и муниципальным органом"на сумму предоставленных по найму жильякомпенсаций";

дебет субсчета 96-1.7"Компенсации (субсидии) по оплате жилья и коммунальных услуг";

кредит субсчета 96-6 "Целевые сборы и платежи" - насумму компенсаций по коммунальным услугам.

Отражение в бухгалтерскомучете операций по другим расчетным счетомосуществляются в соответствии с Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

3. Учет расходов и прочих хозяйственныхопераций в службе Заказчика

3.1. Себестоимостьжилищно-коммунальных услуг и их отпускная стоимость определяется на предприятиии в организации ЖКХ, поэтому служба Заказчика не пользуется счетом 20 -"Основное производство" и не начисляет налог на прибыль, НДС и другие налоги наоказанные (выполненные) предприятием жилищно-коммунальные услуги (работы).

3.2. Собственные расходыслужбы Заказчика учитываются обособленно от затрат, произведенных по договору, для предприятий и организацийЖКХ и отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы", списываютсяв конце каждого отчетного месяца следующими бухгалтерскими записями:

дебет счета 46 "Реализацияпродукции (работ, услуг);

кредит счета 26 "Общехозяйственные расходы" - содержание службы Заказчика;

дебет счета 96-2"Средства других предприятий";

кредит счета 46 "Реализацияпродукции (работ, услуг)" - стоимость работ (услуг), выполненных службойЗаказчика по договору с предприятиями ЖКХ;

дебет счета 96-1"Субсидии правительственных органов";

кредит счета 46"Реализация продукции (работ, услуг)" - содержание службы Заказчиказа счет ассигнований из бюджета.

Если служба Заказчикасократила затраты против нормативных отчислений из бюджета, то в бухгалтерскомучете отражается прибыль, если допущен перерасход средств - убыток:

дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)";

кредит счета 80 "Прибыли и убытки"- на сумму прибыли;

дебет счета 80 "Прибыли и убытки";

кредит счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" - сумму убытков.

3.3. В связи с тем, чторасчеты службы Заказчика за жилищно-коммунальные услуги предприятиям и организациямЖКХ производятся по договорам исходя их экономически обоснованных тарифов,покрывающих все затраты (включая и амортизационные отчисления на основныесредства, находящихся на балансе службы Заказчика, а также ремонтный фонд наэти средства), Заказчик может оплачивать покупную продукцию (тепло, электроэнергию,газ, воду), услуги сторонних организаций и т.п.; эти расходы необходимоежемесячно передавать предприятиям ЖКХ путем выписки авизо с отражением даннойоперации в бухгалтерском учете. Так, передача износа по основным фондам, кромежилищного, числящимся у Заказчика на балансе,отражается записями:

дебет счета 77 "Расчеты с государственными муниципальным органом";

кредит счета 02 "Износосновных средств".

3.4. По установленномунормативу ежемесячно равными долями делаются отчисления в ремонтный фонд сотражением в бухгалтерских записях службы Заказчика;

дебет счета 77 "Расчетыс государственным и муниципальным органом";

кредит счета 89 "Резервпредстоящих расходов и платежей".

Начисленная сумма отавизовывается предприятию ЖКХ, которое относит еена себестоимость жилищно-коммунальных услуг.

Получив авизо, предприятиеЖКХ отражает у себя операции по начислению ремонтного фонда записями:

дебет счета 20 "Основное производство";

кредит счета 77"Расчеты с государственным и муниципальным органом".

3.5. По истечении отчетного периода (квартала) в службеЗаказчик составляетсясвой баланс по форме № 1 и сводный баланс вразрезе предприятий ЖКХ с отражением встоимости объектов, переданных службе Заказчика в хозяйственное ведение инаходящихся на его балансе (жилищный фонд,объекты внешнего благоустройства и инженерной инфраструктуры), начисленного поэтим объектам износа (амортизационныхотчислений), консолидированных средств платежей от потребителей жилищно-коммунальных услуг, средства бюджетногофинансирования, субсидии и т.п.).

Для оценки финансовойдеятельности предприятий и организаций ЖКХ службой Заказчика используются ихданные бухгалтерского учета, отчеты о финансовых результатах, калькуляции. Вэтой связи предприятия и организации ЖКХ,работающие на договорной основе, представляютслужбе Заказчика квартальную и годовую формыбухгалтерской отчетности.

4. Особенности бухгалтерскогоучета в предприятиях, организациях ЖКХ приорганизации службы Заказчика

4.1. Предприятия и организации ЖКХ, осуществляющиеэксплуатацию жилищного фонда, числящегося забалансом, учитывают и группируют объектыжилищного фонда в зависимости от форм собственности, форм права пользованияжилыми помещениями по каждому 'Заказчику", владельцу.

Взаимные расчеты предприятийЖКХ со службой Заказчика учитываются на счете77 "Расчеты с государственным имуниципальным органом" и отражаются в журнале-ордере № 9 (или 03 и ведомости № 02) прижурнально-ордерной форме для небольших предприятий.

4.2. Для получения полныхданных о себестоимости жилищно-коммунальныхуслуг предприятия ЖКХ принимают от службыЗаказчика:

затраты по износу основныхсредств, принятых на обслуживание и учитываемых на забалансовыхсчетах 017 - "Нежилыепомещения" и 019 "Прочие основные средства"с отражением сумм по предъявленным авизо в бухгалтерских записях:

дебетсчета 20 "Основное производство" идр.;

кредит счета 77"Расчеты с государственным и муниципальныморганом".

Ремонтный фонд,предназначенный на техническое обслуживание основных фондов, полученных отЗаказчика на обслуживание;

дебет счета 20"Основное производство" и др.;

кредит счета 77"Расчеты с государственным и муниципальныморганом".

Затратына произведенную Заказчиком оплату покупныхводы, тепло-, электроэнергии;

дебет счета 20"Основное производство" и др.;

кредит счета 77"Расчеты с государственным и муниципальныморганом".

Затраты по оплате Заказчикомуслуг по содержанию внутридомовых сетей:

дебет счета 20"Основное производство" и др.;

кредит счета 77 "Расчеты с государственным и муниципальныморганом".

Такимобразом, учитывая вышеизложенное, в себестоимость жилищно-коммунальной услугивходят затраты, возникающие и оплаченные какнепосредственно на предприятии ЖКХ, так ирасходы, возникающие в процессе деятельностипредприятия, но оплачиваемые службой Заказчика, а именно расходы: материалы;электроэнергию; амортизационные отчисления иремонтный фонд по объектам, числящимся на балансе службы Заказчика, переданные предприятию ЖКХ на обслуживание (числящимсяза балансом предприятия, организации ЖКХ), затраты на ремонт и техническое обслуживание этих фондов); амортизационные отчисления и ремонтный фонд (затраты на ремонт и техническое обслуживание ) по основным средствам, числящимся на балансепредприятия,организации ЖКХ; затраты оплаченных "Заказчиком"услуг по содержанию внутридомовых сетей; затраты на покупные тепло-,электроэнергии, газа, воды, оплаченных "Заказчиком";стоимость работ, выполненных "Заказчиком"для предприятий, организаций ЖКХ по договору и имеющихсоответственное подтверждение; затрат на оплатутруда и отчисления на социальные нужды работников, непосредственноосуществляющих производственные функции; прочие прямые расходы предприятий иорганизаций ЖКХ; цеховые расходы предприятия (организации) ЖКХ; общеэксплуатационные, в том числе административно-управленческиерасходы предприятия, организация ЖКХ.

4.3. Предприятие, организация ЖКХ отражают в бухгалтерском учете реализацию жилищно-коммунальныхуслуг записями:

дебет счета 77 «Расчеты сгосударственным и муниципальным органом»;

кредит счета 46 «Реализацияпродукции (работ, услуг) по экономически обоснованным и согласованным вдоговорах тарифам.

4.4. Платежи в бюджет -налоги на прибыль с реализации жилищно-коммунальных услуг, налог на добавленнуюстоимость (и др. налоги), начисляются и уплачиваются самими предприятиями ЖКХ всоотношении с действующими законодательством исходя из результатов ихфинансово-хозяйственной деятельности. Налогооблагаемая база предприятий,организаций ЖКХ определяется исходя из утвержденных для нихэкономически-обоснованных тарифов на жилищно-коммунальные услуги.

Поступление средств отреализации жилищно-коммунальных услуг от «Заказчика» на расчетный счетпредприятия, организации ЖКХ в соответствии с договором на оказаниежилищно-коммунальных услуг отражается бухгалтерскими записями на предприятии:

дебет счета 51 «Расчетныйсчет»;

кредит счета 77 «Расчеты сгосударственным и муниципальным органом».

Жилищные организации своизатраты по капитальному ремонту жилищного фонда собирают на счете 23«Вспомогательное производство» и по себестоимости (без отражения сумм пореализации услуг), по окончанию работ относят затраты на дебет счета 77«Расчеты с государственным и муниципальным органом».

Затраты по благоустройствусобираются на предприятии на счете 20 «Основное производство» и посебестоимости (без отражения сумм по реализации) также в конце каждогоотчетного периода относятся за счет службы Заказчика на дебет счета 77 «Расчетыс государственным и муниципальным органом».

4.5. Разовые платные услугифизическим (населению) и юридическим (предприятиям) лицам, оказываемыепредприятиями ЖКХ, отражаются в бухгалтерском учете предприятия, организацииЖКХ в общеустановленном порядке (через счет реализации с зачислением полученныхсумм на расчетный счет предприятия, организации ЖКХ).

В жилищной организациисуммы, поступившие от службы Заказчика на покрытие убытков, отражаются в бухгалтерскомучете по дебету счета 77 «Расчеты с государственным и муниципальным органом» вкорреспонденции с кредитом счета 80 «Прибыли и убытки».

 

 

9
Мне нравится
Комментировать Добавить в закладки

Комментарии могут оставлять только зарегистрированные пользователи.

Пожалуйста зарегистрируйтесь или авторизуйтесь на сайте.