На главную
На главную

Письмо 160 «Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций»

Положение устанавливает правила бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций и определения инвентарной стоимости объектов этих инвестиций на предприятиях и в организациях.
Положение является обязательным для всех предприятий и организаций (в дальнейшем - предприятий), осуществляющих долгосрочные инвестиции, независимо от форм собственности.

Обозначение: Письмо 160
Название рус.: Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций
Статус: действующий
Дата актуализации текста: 08.10.2010
Дата добавления в базу: 08.10.2010
Утвержден: Министерство финансов Российской Федеpации (30.12.1993)

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВРОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ИНСТРУКТИВНОЕПИСЬМО
от 30декабря 1993 г. № 160

ПОЛОЖЕНИЕ
по бухгалтерскому учету долгосрочныхинвестиций

1. Общие положения

1.1. Настоящее Положение устанавливаетправила бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций и определения инвентарнойстоимости объектов этих инвестиций на предприятиях и в организациях.

Положение являетсяобязательным для всех предприятий и организаций (в дальнейшем - предприятий),осуществляющих долгосрочные инвестиции, независимо от форм собственности.

1.2. Под долгосрочнымиинвестициями для целей настоящего Положения понимаются затраты на создание,увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительногопользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключениемдолгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумагии уставные капиталы других предприятий.

Долгосрочные инвестициисвязаны с:

осуществлением капитальногостроительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения итехнического перевооружения (в дальнейшем - строительство) действующихпредприятий и объектов непроизводственной сферы. Указанные работы (кроме новогостроительства) приводят к изменению сущности объектов, на которых ониосуществляются, а затраты, производимые при этом, не являются издержкамиотчетного периода по их содержанию;

приобретением зданий,сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (илиих частей) основных средств;

приобретением земельныхучастков и объектов природопользования;

приобретением и созданиемактивов нематериального характера.

1.3. Целями учетадолгосрочных инвестиций являются:

своевременное, полное идостоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов поих видам и учитываемым объектам;

обеспечение контроля заходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей иобъектов основных средств;

правильное определение иотражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектовосновных средств, земельных участков, объектов природопользования инематериальных активов.

осуществление контроля заналичием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

1.4. Организациястроительства объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учетапроизводимых при этом затрат осуществляются застройщиками.

Под застройщиками для целейнастоящего Положения понимаются предприятия, специализирующиеся на выполненииуказанных функций, в частности предприятия по капитальному строительству вгородах, дирекции строящихся предприятий и т.п., а также действующиепредприятия, осуществляющие капитальное строительство.

Расходы по содержаниюзастройщиков (по действующим предприятиям - работники аппарата подразделениякапитального строительства) производятся за счет средств, предназначенных нафинансирование капитального строительства, и включаются в инвентарную стоимостьвводимых в эксплуатацию объектов.

При выполнении строительныхработ подрядным способом застройщик по отношению к подрядной строительнойорганизации выступает в роли заказчика.

2. Организация учета долгосрочных инвестиций

2.1. Учет долгосрочныхинвестиций ведется по фактическим расходам:

в целом по строительству ипо отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;

по приобретаемым отдельнымобъектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования инематериальным активам.

2.2. При строительстве объектовзастройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства, вразрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производствасоответствующих работ и затрат.

Наряду с учетом затрат пофактической стоимости застройщик независимо от способа производствастроительных работ ведет учет произведенных капитальных вложений по договорнойстоимости.

При организации учета затратпо строительству объектов застройщику необходимо предусматривать получениеинформации о воспроизводственной и технологической структуре затрат, способепроизводства строительных работ, а также предназначении строящихся объектов ииных приобретений.

2.3. Бухгалтерский учетдолгосрочных инвестиций ведется на счете "Капитальные вложения". Наэтом счете отражаются инвестиции по их видам на специально открываемыхсубсчетах соответствующего наименования:

"Строительство объектовосновных средств";

"Приобретение отдельныхобъектов основных средств";

"Приобретение земельныхучастков";

"Приобретение объектовприродопользования" и "Приобретение нематериальных активов",независимо от источников их финансирования.

3. Учет затрат по строительству объектов

3.1. Учет незавершенногостроительства

3.1.1. До окончания работ построительству объектов затраты по их возведению, учтенные на счете"Капитальные вложения", составляют незавершенное строительство. Вбухгалтерском учете затраты по строительству объектов группируются потехнологической структуре расходов, определяемой сметной документацией. Учетрекомендуется вести по следующей структуре расходов:

а) на строительные работы;

б) на работы по монтажуоборудования;

в) на приобретениеоборудования, сданного в монтаж;

г) на приобретениеоборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря; оборудования,требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;

д) на прочие капитальныезатраты;

е) на затраты, неувеличивающие стоимости основных средств.

3.1.2. Учет затрат настроительные работы и работы по монтажу оборудования.

Порядок учета затрат поданным работам зависит от способа их производства - подрядного илихозяйственного.

При подрядном способепроизводства выполненные и оформленные в установленном порядке строительныеработы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика насчете "Капитальные вложения" по договорной стоимости согласнооплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.

При выявлении завышениястоимости строительных и монтажных работ по оплаченным или принятым к оплатесчетам подрядных организаций заказчик уменьшает на сумму завышения принятые отних затраты с соответствующим возмещением, за счет полученных подрядчикамисумм, использованных источников финансирования или уменьшения задолженности попринятому к оплате счету от подрядной организации за выполненные работы.

При хозяйственном способепроизводства указанных работ учет затрат ведется застройщиком также на счете"Капитальные вложения" и осуществляется в соответствии с порядком,установленным Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учетусебестоимости строительных работ. При этом на счете "Капитальныевложения" отражаются фактически произведенные застройщиком затраты.

3.1.3. Учет затрат наприобретение оборудования, сданного в монтаж.

При заключении договора настроительство, в котором обеспечение строительства оборудованием возложено назастройщика, бухгалтерский учет его приобретения, монтажа и ввода вэксплуатацию осуществляет застройщик.

В учете застройщикаоборудование, требующее монтажа, отражается на счете "Капитальныевложения" по фактическим расходам, связанным с его приобретением, начинаяс того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном местеэксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию илидругим несущим конструкциям здания (сооружения), или начата укрупнительнаясборка оборудования.

Монтаж оборудованияфиксируется наличием расходов в справке об объемах выполненных работ по монтажуэтого оборудования (или в акте их инвентаризации), оформленной в установленномпорядке.

Расходы по приобретениюоборудования складываются из его стоимости по счетам поставщиков, транспортныхрасходов по доставке оборудования и заготовительно-складских расходов (включаянаценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим ивнешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенныхпошлин и т.п.).

Расходы по доставкеоборудования до приобъектного склада и заготовительно-складские расходыучитываются предварительно на счете учета оборудования в общей сумме отклоненийфактической стоимости приобретения оборудования от их стоимости по счетампоставщиков и включаются в состав затрат по строительству объектапропорционально стоимости сданного в монтаж оборудования с учетом суммы данныхрасходов, приходящейся на стоимость оборудования, числящегося в остатке наконец отчетного периода. В тех случаях, когда указанные расходы составляютзначительную величину, застройщики могут учитывать транспортные изаготовительно-складские расходы до их списания на счет "Оборудование кустановке" на счете "Издержки обращения".

Транспортные изаготовительно-складские расходы учитываются в составе затрат по строительствуотдельно от стоимости оборудования.

При обеспечениистроительства оборудованием силами строительных организаций согласно договорам настроительство его стоимость отражается в учете застройщика в составе затрат построительству объекта по договорной их стоимости согласно оплаченным илипринятым к оплате счетам строительных организаций.

3.1.4. Учет затрат наприобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря;оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса.

В случае обеспечениязастройщиком стройки указанными материальными ценностями он осуществляет учетих приобретения, включения в состав затрат по строительству объектов и ввода вэксплуатацию.

Стоимость оборудования, нетребующего монтажа, инструмента и инвентаря, а также оборудования, требующегомонтажа, но предназначенного для постоянного запаса, отражается на счете"Капитальные вложения" согласно оплаченным или принятым к оплатесчетам поставщиков после поступления указанных материальных ценностей на местоназначения и оприходования.

В случае неприбытияоплаченного оборудования и инвентаря на склад застройщика их стоимостьотражается на счетах учета оборудования и малоценных и быстроизнашивающихсяпредметов как находящиеся в пути.

При обеспечении строекуказанными материальными ценностями согласно договорам на строительствонепосредственно строительными организациями застройщик отражает их в учете всоставе затрат по строительству по договорной стоимости согласно оплаченным илипринятым к оплате счетам строительных организаций.

3.1.5. Учет прочихкапитальных затрат.

Прочие капитальные затраты,предусматриваемые в сметах, учитываются по их видам и отражаются на счете"Капитальные вложения" в размере фактических расходов по мере ихпроизводства или по договорной стоимости на основании оплаченных или принятых коплате счетов сторонних организаций.

3.1.6. В бухгалтерском учетезастройщиков, специализирующихся на строительстве объектов, ведется счет учетаприбылей и убытков.

На счет учета прибылей иубытков относятся суммы, полученные в связи с осуществлением капитальногостроительства, в виде доходов от сдачи имущества в аренду, штрафов, пени,неустоек и других видов санкций за нарушение условий хозяйственных договоров,доходов от возмещения причиненных убытков, а также прибыль от реализации насторону излишних и неиспользуемых материальных ценностей.

Экономия средств (кромеассигнований из бюджета), выделяемых предприятиями застройщику дляфинансирования капитального строительства, также по окончании строительстваобъектов (если это предусмотрено договором) зачисляется на счет учета прибылейи убытков.

Учтенная на этом счете суммаприбыли, за вычетом убытков, понесенных в связи с осуществлением капитальногостроительства, после расчетов в установленном порядке с бюджетом остается враспоряжении застройщика.

В составе убытковзастройщики учитывают затраты, не предусмотренные сметной документацией, вчастности: убытки от реализации на сторону излишних и неиспользуемыхматериальных ценностей, убытки, допущенные в результате порчи материальныхценностей и от списания дебиторской задолженности, за исключением сумм,предъявленных ко взысканию с виновных лиц и организаций, убытки от ликвидацииосновных средств застройщика, кроме убытков по основным средствам, выбывшим отстихийных бедствий, присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки идругие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а такжерасходы по возмещению причиненных убытков.

При превышении убытков надприбылью разница списывается на счет "Капитальные вложения" в составпрочих капитальных затрат для включения их в инвентарную стоимость объектов.

Предприятия-застройщики, неспециализирующиеся на строительстве объектов, осуществляют учет прибылей иубытков, возникающих в связи со строительством объектов, в общем порядке,установленном для учета результатов их основной деятельности.

3.1.7. Учет затрат, неувеличивающих стоимости основных средств.

Затраты, не увеличивающиестоимости основных средств, учитываются на счете "Капитальныевложения" отдельно от затрат на строительство объектов, определяющих изстоимость, согласно оформленным в установленном порядке оплаченным или принятымк оплате документам, с подразделением их в учете на затраты, предусмотренные ине предусмотренные в сводных сметных расчетах стоимости строительства.

К затратам предусмотренным всводных сметных расчетах стоимости строительства, относятся:

затраты на подготовкуэксплуатационных кадров для основной деятельности строящихся предприятий;

расходы перспективногохарактера: геологоразведочные, изыскательские и другие, связанные состроительством объектов, в случае невозможности их включения в дальнейшем в стоимостьстроительства объектов;

средства, передаваемые настроительство объектов, в порядке долевого участия, если построенные объектыбудут приняты по вводу их в эксплуатацию в собственность другими организациями;

расходы, связанные свозмещением стоимости строений и посадок, сносимых при отводе земельныхучастков под строительство.

К затратам, непредусмотренным в сводных сметных расчетах стоимости строительства, относятся:

затраты застройщика пообъектам, не законченным строительством, а также стоимость других материальныхценностей, переданных безвозмездно другим предприятиям (основанием для списанияэтих затрат, кроме соответствующих актов приемки-передачи, является такжесправка принимающей стороны об отражении в учете упомянутых затрат);

расходы по оплате процентовпо кредитам банков сверх учетных ставок, установленных Центральным банкомРоссийской Федерации;

убытки по основным средствамстроительства, а также от разрушений не законченных строительством зданий исооружений, возникшие от стихийных бедствий (в том числе приведшие к ихликвидации);

затраты на консервациюстроительства;

расходы по сносу, демонтажуи охране объектов, прекращенных строительством;

расходы, связанные с уплатойпроцентов, штрафов, пени и неустоек за нарушения в финансово-хозяйственнойдеятельности;

другие затраты.

3.1.8. Особенности учетаотдельных хозяйственных операций, связанных со строительством:

а) Временные (титульные)здания и сооружения, возводимые за счет сметной стоимости объектов (в частисредств на строительные работы), учитываются обособленно по стоимости работ,оплаченных подрядным организациям.

В инвентарную стоимость этихзданий и сооружений, в случае их ликвидации в процессе или по окончании строительстваосновного объекта, прочие капитальные затраты могут не включаться.

Временные (титульные) зданияи сооружения по их вводу в эксплуатацию зачисляются в состав основных средствна баланс застройщика.

При использовании подряднойорганизацией временных (титульных) зданий и сооружений, числящихся на балансезаказчика, амортизационные отчисления по этим средствам и получаемая отподрядной организации арендная плата относятся застройщиком на счет учетаприбылей и убытков.

Ликвидация временных(титульных) зданий и сооружений, числящихся на балансе заказчика и используемыхтолько в период строительства основного объекта, производится вобщеустановленном порядке с отнесением результата на счет учета прибылей иубытков.

б) Стоимость выполненныхстроительных работ на объектах принимается к оплате заказчиками от подрядныхорганизаций в полном объеме согласно данным, отражаемым в справках о ихвыполнении или актах приемки, а оплачивается за минусом стоимости возвратныхматериалов, указываемых за итогом сводного сметного расчета, если материалысогласно договору на строительство остаются у подрядной организации.

в) Суммы дооценки имуществазастройщика, производимой в установленном порядке, а также стоимость работ,оборудования и других материальных ценностей, полученных застройщикомбезвозмездно, увеличивают соответственно его имущество, незавершенноестроительство и источники их финансирования.

г) Застройщики, передающиесредства на строительство объектов в порядке долевого участия основномузастройщику, списывают их по перечислении за счет установленного источникафинансирования.

В случае зачисления поокончании строительства построенных объектов в состав основных средствзастройщика средства, перечисленные основному застройщику, отражаются у него нарасчетах до окончания строительства и зачисления построенных объектов в составосновных средств.

Основной застройщик,получивший эти средства, отражает их в учете как дополнительные целевыесредства для финансирования капитального строительства.

3.2. Учет законченного строительства.

3.2.1. К законченномустроительству относятся принятые в эксплуатацию объекты, приемка которыхоформлена в установленном порядке. В учете застройщика затраты по даннымобъектам в размере их инвентарной стоимости, а также другие расходы списываютсясо счета "Капитальные вложения" на счета учета приходуемого имуществаили источников их финансирования.

3.2.2. Законченныестроительством здания и сооружения, установленное оборудование, законченныеработы по реконструкции объектов, увеличивающие их первоначальную стоимость,приемка в эксплуатацию которых оформлена в установленном порядке, зачисляются всостав основных средств. Основанием для за зачисления является "Актприемки-передачи основных средств".

3.2.3. По объектам, вводимымв действие согласно договору на строительство по частям, в основные средствазачисляется стоимость введенной в действие части объекта, приемка которойоформлена в установленном порядке, исходя из суммы фактически произведенныхзастройщиком затрат по данному объекту, в доле, относящейся к вводимой егочасти, определяемой пропорционально отношению договорной стоимости вводимойчасти объекта к полной договорной стоимости данного объекта.

3.2.4. Малоценный ибыстроизнашивающийся инструмент и инвентарь, предусмотренные в сметах настроительство и предназначенные в качестве первого комплекта для вводимых вдействие объектов, зачисляются по приемке объектов в эксплуатацию в составмалоценных и быстроизнашивающихся предметов.

3.2.5. Затраты, неувеличивающие стоимости основных средств, списываются со счета"Капитальные вложения" за счет предусмотренных источниковфинансирования по мере полного производства соответствующих работ илисовершения операций.

4. Учет приобретения основных средств, земельныхучастков, объектов природопользования и нематериальных активов

4.1. Стоимость зданий,сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектовосновных средств, приобретаемых предприятием отдельно от строительстваобъектов, отражается на счете "Капитальные вложения" согласнооплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после их оприходования ипостановки на учет.

4.2. Стоимость земельныхучастков и объектов природопользования, приобретенных предприятиями всобственность, отражается на счете "Капитальные вложения" согласнооплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после их оприходования ипостановки на учет.

4.3. Стоимостьнематериальных активов (патентов, лицензий, программных продуктов, правпользования земельными участками, природными ресурсами, научно-исследовательскихи опытно-конструкторских разработок, проектно-изыскательских работ и т.п.),приобретенных предприятиями, отражается на счете "Капитальныевложения" согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов послеих оприходования и постановки на учет.

При создании предприятиямиотдельных видов нематериальных активов на счете "Капитальныевложения" отражаются фактически произведенные при этом затраты.

5. Определение инвентарной стоимости законченныхстроительством объектов и других долгосрочных активов

5.1. Инвентарная стоимостьзаконченных строительством объектов определяется в следующем порядке:

5.1.1. Инвентарная стоимостьзданий и сооружений складывается из затрат на строительные работы иприходящихся на них прочих капитальных затрат.

Прочие капитальные затратывключаются в инвентарную стоимость объектов по прямому назначению. В случае,если они относятся к нескольким объектам, их стоимость распределяетсяпропорционально договорной стоимости вводимых в действие объектов.

Если ввод объектовпроизводится частями, то прочие капитальные затраты включаются в инвентарнуюстоимость вводимых объектов по нормативам, исходя из соотношения ассигнованийна эти цели в смете на строительство объекта в целом и общей договорнойстоимости возводимых объектов. В этом случае после окончания строительства иопределения фактических сумм прочих капитальных затрат целесообразно сделатьперерасчет инвентарной стоимости введенных в действие объектов.

5.1.2.Инвентарная стоимость оборудования, требующего монтажа, складывается изфактических затрат по приобретению оборудования, а также расходов настроительные и монтажные работы, прочие капитальные затраты, относимые настоимость вводимого в эксплуатацию оборудования по прямому назначению.

Если расходы на строительныеи монтажные работы, а также прочие затраты относятся к нескольким видамоборудования, то их стоимость распределяется между отдельными видамиоборудования пропорционально их стоимости по ценам поставщиков.

5.1.3.Инвентарная стоимость оборудования, не требующего монтажа, малоценного ибыстроизнашивающегося инструмента и инвентаря, предназначенного для вводимыхобъектов в качестве первого комплекта, а также оборудования, требующегомонтажа, но предназначенного для постоянного запаса, слагается из покупной стоимостипо счетам поставщиков, расходов по доставке до приобъектного склада и другихрасходов, связанных с их приобретением.

5.1.4. Ввод в действиеоборудования, инструментов и инвентаря, указанного в пп. 5.1.2 и 5.1.3,и списание их инвентарной стоимости со счета "Капитальные вложения"производятся одновременно с вводом в действие строящихся объектов илиокончанием работ по расширению, реконструкции или техническому перевооружениюдействующих объектов, приемка которых в эксплуатацию оформлена в установленномпорядке.

5.2. Инвентарная стоимостьприобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активовопределяется в следующем порядке:

5.2.1. Инвентарная стоимостьзданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельныхобъектов основных средств, приобретенных отдельно от строительства объектов,слагается из фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведениюдо состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

5.2.2. Инвентарная стоимостьземельных участков и объектов природопользования слагается из расходов по ихприобретению, включая затраты по улучшению их качественного состояния, комиссионныхвознаграждений и других платежей.

Затраты по строительству наприобретенных земельных участках различных сооружений учитываются отдельно отстоимости этих участков и по завершении работ по строительству сооруженийопределяется их стоимость при зачислении сооружений как отдельных объектов всостав основных средств.

5.2.3. Здания, сооружения идругие объекты основных средств, приобретенные отдельно от строительстваобъектов, а также земельные участки, объекты природопользования зачисляются вразмере инвентарной стоимости в состав основных средств по поступлении их напредприятие и окончании работ по их доведению до состояния, в котором онипригодны к использованию в запланированных целях, на основании актаприемки-передачи основных средств.

5.2.4. Инвентарная стоимостьнематериальных активов слагается из затрат по их созданию или приобретению ирасходов по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию взапланированных целях.

По мере создания илипоступления нематериальных активов на предприятие и окончания работ подоведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию взапланированных целях, нематериальные активы зачисляются на основании актаприемки в состав нематериальных активов.

* * *

НастоящееПоложение вводится в действие с 1 января 1994 года.

Министерства и ведомствадоводят указанное Положение до подведомственных предприятий, а принеобходимости определяют особенности их применения исходя их специфики работыотрасли.

В связи с утверждениемнастоящего Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций неприменяются с 1 января 1994 года Основные положения по учету капитальныхвложений, утвержденные Министерством финансов СССР и ЦСУ СССР 12 декабря 1986года № 219/6-2-14.

Заместитель Министрафинансов

РоссийскойФедерации                                                                  С.В.Алексашенко

Заместитель РуководителяДепартамента

методологиибухгалтерского учета и отчетности                       Н.Г.Волков

СОДЕРЖАНИЕ

 

19
Мне нравится
Комментировать Добавить в закладки

Комментарии могут оставлять только зарегистрированные пользователи.

Пожалуйста зарегистрируйтесь или авторизуйтесь на сайте.